II FSK 1289/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił indywidualną interpretację przepisów podatkowych. Spór dotyczył możliwości zaliczenia przez spółkę X sp. z o.o. zapłaconego zryczałtowanego podatku dochodowego (uregulowanego w art. 19-21 ustawy nowelizującej) do kosztów uzyskania przychodów. Dyrektor KIS argumentował, że wydatek ten podlega wyłączeniu z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.), ponieważ jest to podatek dochodowy. Sąd pierwszej instancji uznał stanowisko spółki za prawidłowe. NSA, oddalając skargę kasacyjną, podzielił argumentację WSA i potwierdził, że pojęcie 'podatek dochodowy' użyte w art. 16 ust. 1 pkt 15 u.p.d.o.p. powinno być interpretowane w kontekście konstrukcji podatku dochodowego określonej w tej ustawie, a nie jako każda danina nazwana podatkiem dochodowym. Sąd podkreślił znaczenie konsekwencji terminologicznej w prawie i wskazał, że wykładnia organu opierająca się wyłącznie na wykładni językowej, bez uwzględnienia wykładni systemowej i celowościowej, jest błędna. W konsekwencji, skarga kasacyjna została oddalona, a Dyrektor KIS został obciążony kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'podatek dochodowy' w kontekście kosztów uzyskania przychodów oraz znaczenie wykładni systemowej i celowościowej przepisów podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji zryczałtowanego podatku dochodowego uregulowanego w ustawie nowelizującej z 2018 r.
Zagadnienia prawne (1)
Czy zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 19-21 ustawy nowelizującej, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., czy też podlega wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 15 u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 19-21 ustawy nowelizującej, nie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i podlega wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 15 u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
Pojęcie 'podatek dochodowy' w art. 16 ust. 1 pkt 15 u.p.d.o.p. odnosi się do podatku o cechach konstrukcyjnych określonych w tej ustawie, a nie każdej daniny nazwanej podatkiem dochodowym w innej ustawie. Wykładnia organu opierająca się wyłącznie na wykładni językowej, bez uwzględnienia wykładni systemowej i celowościowej, jest błędna.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 15
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
wyłącza podatek dochodowy z kosztów uzyskania przychodów
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
określa koszty uzyskania przychodów
Pomocnicze
ustawa nowelizująca art. 19 § ust. 1
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw
reguluje zryczałtowany podatek dochodowy
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie prawa materialnego
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
podstawa oddalenia skargi kasacyjnej
Rozporządzenie Prezesa Rady Ministrów z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie zasad techniki prawodawczej § § 8, § 9
zasady konsekwencji terminologicznej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pojęcie 'podatek dochodowy' w art. 16 ust. 1 pkt 15 u.p.d.o.p. odnosi się do podatku o cechach konstrukcyjnych określonych w tej ustawie. • Wykładnia językowa nie może być jedyną podstawą interpretacji przepisów, należy uwzględnić wykładnię systemową i celowościową. • Zasady techniki prawodawczej wymagają konsekwencji terminologicznej.
Odrzucone argumenty
Zryczałtowany podatek dochodowy, niezależnie od jego konstrukcji, jest podatkiem dochodowym z racji nazwy nadanej mu przez ustawodawcę i podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 15 u.p.d.o.p. (argumentacja Dyrektora KIS).
Godne uwagi sformułowania
nie można uznać, że użyte w tej ustawie w art.16 ust. 1 pkt 15 pojęcie 'podatek dochodowy' oznacza każdą daninę, której nadano taką nazwę (także w innej ustawie), niezależnie od tego, czy odpowiada ona konstrukcji podatku dochodowego i jego istocie, regulowanej w ustawie regulującej podatek dochodowy • To zatem wykładnia skarżącego kasacyjnie organu, ograniczająca się jedynie do wyniku wykładni językowej, bez porównania trafności tego wyniku z zasadami wykładni systemowej wewnętrznej, jest błędna. Pomija ona także wykładnię celowościową.
Skład orzekający
Beata Cieloch
przewodniczący
Renata Kantecka
członek
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'podatek dochodowy' w kontekście kosztów uzyskania przychodów oraz znaczenie wykładni systemowej i celowościowej przepisów podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zryczałtowanego podatku dochodowego uregulowanego w ustawie nowelizującej z 2018 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacji przepisów podatkowych i możliwości zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wątek zdania odrębnego dodaje jej głębi proceduralnej.
“Czy zryczałtowany podatek można wrzucić w koszty? NSA wyjaśnia kluczową kwestię dla firm.”
Zdanie odrębne
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
Sędzia Aleksandra Wrzesińska-Nowacka zgłosiła zdanie odrębne, wskazując na potencjalną nieważność postępowania z powodu wadliwego powołania sędziego WSA (Jacek Kaute) w składzie orzekającym WSA, co jest przedmiotem postępowania przed TSUE w sprawie C-521/21. Proponuje zawieszenie postępowania do czasu rozstrzygnięcia tej kwestii przez TSUE, aby zapewnić prawidłowe zbadanie przesłanek nieważności.
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.