II FSK 1229/11Zaliczenie zwrotu podatku na zaległość nieostateczna decyzja
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozstrzygnęła kluczową kwestię interpretacji art. 239a Ordynacji podatkowej (Op.) w kontekście zaliczania zwrotu podatku na poczet zaległości wynikającej z nieostatecznej decyzji podatkowej, której nie nadano rygoru natychmiastowej wykonalności. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w G. odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie wniosku podatniczki o przeksięgowanie zwrotu VAT na poczet podatku dochodowego PIT. Sąd uznał, że art. 239a Op. wyklucza wszelkie możliwości wykonania takiej decyzji, w tym zaliczenie nadpłaty czy zwrotu podatku. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej, podzielił stanowisko Sądu I instancji. Sąd podkreślił, że zaliczenie nadpłaty lub zwrotu podatku na poczet zaległości wynikającej z nieostatecznej decyzji stanowi formę wykonania tej decyzji, co jest niedopuszczalne na gruncie art. 239a Op. NSA odrzucił argumentację organu, że przepis ten dotyczy jedynie egzekucji administracyjnej, wskazując, że obejmuje on wszelkie formy wykonania decyzji, w tym dobrowolne. Sąd uznał również, że wniosek o zaliczenie zwrotu podatku nie stanowił żądania wszczęcia postępowania podatkowego w rozumieniu art. 165a Op., co czyniło postanowienie organu pierwszej instancji wadliwym z tej przyczyny.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 239a Ordynacji podatkowej w kontekście zaliczania zwrotów podatku na poczet zaległości wynikających z nieostatecznych decyzji.
Dotyczy sytuacji, gdy decyzja podatkowa nie jest ostateczna i nie nadano jej rygoru natychmiastowej wykonalności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zaliczenie nadpłaty lub zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowej wynikającej z nieostatecznej decyzji podatkowej, której nie nadano rygoru natychmiastowej wykonalności, jest dopuszczalne na gruncie art. 239a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zaliczenie takie nie jest dopuszczalne, ponieważ stanowi ono formę wykonania decyzji, co jest wykluczone przez art. 239a Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Zaliczenie nadpłaty lub zwrotu podatku na poczet zaległości wynikającej z nieostatecznej decyzji stanowi wykonanie tej decyzji, co jest niedopuszczalne na gruncie art. 239a Ordynacji podatkowej. Przepis ten wyklucza wszelkie formy wykonania decyzji, nie tylko egzekucję administracyjną.
Czy wniosek o zaliczenie zwrotu podatku VAT na poczet przyszłego zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi żądanie wszczęcia postępowania podatkowego w rozumieniu art. 165a Ordynacji podatkowej?
Odpowiedź sądu
Nie, taki wniosek nie stanowi żądania wszczęcia postępowania podatkowego.
Uzasadnienie
Wniosek o zaliczenie zwrotu podatku na poczet przyszłego zobowiązania podatkowego nie jest tożsamy z żądaniem wszczęcia postępowania podatkowego, co oznacza, że organ nie miał podstaw do wydania postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania na podstawie art. 165a Ordynacji podatkowej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
Op. art. 239a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis ten wyklucza wszelkie formy wykonania decyzji nieostatecznej, której nie nadano rygoru natychmiastowej wykonalności, w tym zaliczenie nadpłaty lub zwrotu podatku na poczet zaległości.
Pomocnicze
Op. art. 76 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący zaliczenia nadpłat lub zwrotów na poczet zaległości podatkowych, którego zastosowanie zostało wyłączone w niniejszej sprawie ze względu na art. 239a Op.
Op. art. 76a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący zaliczenia nadpłat lub zwrotów na poczet zaległości podatkowych.
Op. art. 76b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący zaliczenia nadpłat lub zwrotów na poczet zaległości podatkowych.
Op. art. 165 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący wszczęcia postępowania podatkowego na wniosek strony.
Op. art. 165a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący odmowy wszczęcia postępowania podatkowego.
Op. art. 51 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Definicja zaległości podatkowej.
Op. art. 239g
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący dobrowolnego wykonania decyzji.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Błędne sporządzenie uzasadnienia orzeczenia.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie Sądu oceną prawną i wskazówkami co do dalszego postępowania wyrażonymi w orzeczeniu NSA.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 239a Ordynacji podatkowej wyklucza możliwość zaliczenia nadpłaty lub zwrotu podatku na poczet zaległości wynikającej z nieostatecznej decyzji podatkowej, której nie nadano rygoru natychmiastowej wykonalności, gdyż stanowi to formę wykonania decyzji. • Wniosek o zaliczenie zwrotu podatku nie jest żądaniem wszczęcia postępowania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Art. 239a Ordynacji podatkowej wyklucza jedynie możliwość wykonania decyzji w drodze egzekucji administracyjnej, a nie inne formy wykonania, takie jak zaliczenie. • Zaliczenie zwrotu podatku na poczet zaległości jest dopuszczalne na podstawie art. 76 § 1, 76a i 76b Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
nie podlega wykonaniu • nie może być wykonana • każda czynność zmierzająca do wygaszenia zobowiązania podatkowego • nie podlega egzekucji
Skład orzekający
Jan Rudowski
Przewodniczący
Jacek Brolik
Sędzia
Teresa Randak
Sędzia sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 239a Ordynacji podatkowej w kontekście zaliczania zwrotów podatku na poczet zaległości wynikających z nieostatecznych decyzji."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy decyzja podatkowa nie jest ostateczna i nie nadano jej rygoru natychmiastowej wykonalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacyjnej przepisów Ordynacji podatkowej, która ma bezpośrednie przełożenie na praktykę organów podatkowych i podatników w zakresie zaliczania zobowiązań podatkowych.
“Czy zwrot podatku można zaliczyć na poczet zaległości z nieostatecznej decyzji? NSA wyjaśnia.”
Sektor
podatki
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.