II FSK 1171/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gliwicach, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą opodatkowania dywidend uzyskanych przez polskiego rezydenta podatkowego z zagranicy (USA). Wnioskodawca pytał, czy może odliczyć podatek zapłacony za granicą od dywidend do wysokości 19% polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o PIT. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że odliczenie powinno być ograniczone do stawki 15% przewidzianej w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a USA. WSA w Gliwicach uchylił interpretację organu, uznając prawo podatnika do odliczenia do wysokości 19%. NSA oddalił skargę kasacyjną organu, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że art. 30a ust. 9 ustawy o PIT bezwarunkowo pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą do wysokości 19% polskiego podatku, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie ogranicza tego limitu w tym konkretnym przepisie. NSA wyjaśnił, że art. 30a ust. 2 ustawy odnosi się do stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jedynie w kontekście określenia stawki podatku (art. 30a ust. 1 pkt 1-5), natomiast art. 30a ust. 9 reguluje zasady odliczania podatku zapłaconego za granicą i nie uzależnia tego od istnienia umowy międzynarodowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie interpretacji art. 30a ust. 9 ustawy o PIT w zakresie odliczania podatku zapłaconego za granicą od dywidend, z jasnym wskazaniem, że limit 19% jest decydujący, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie ogranicza tego limitu w tym kontekście.
Dotyczy polskich rezydentów podatkowych uzyskujących dywidendy z zagranicy i stosowania art. 30a ust. 9 ustawy o PIT. Interpretacja może być odmienna w przypadku innych przepisów lub innych rodzajów dochodów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy polski rezydent podatkowy uzyskujący dywidendy z zagranicy (USA) może odliczyć podatek zapłacony za granicą od zryczałtowanego podatku dochodowego w Polsce do wysokości 19% (stawka krajowa), czy też odliczenie to jest ograniczone do stawki wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. 15%)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, polski rezydent podatkowy może odliczyć podatek zapłacony za granicą od dywidend do wysokości 19% polskiego podatku dochodowego, zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o PIT.
Uzasadnienie
NSA uznał, że art. 30a ust. 9 ustawy o PIT bezwarunkowo pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą do wysokości 19% polskiego podatku. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie ogranicza tego limitu w kontekście tego przepisu, a jedynie może wpływać na stawkę podatku określoną w art. 30a ust. 1-5 ustawy.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten bezwarunkowo pozwala na odliczenie od zryczałtowanego podatku kwoty równej podatkowi zapłaconemu za granicą, z ograniczeniem do 19% kwoty podatku obliczonego od tych przychodów. Zastosowanie tego przepisu nie zależy od istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
umowa PL-USA art. 11 § ust. 1
Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
umowa PL-USA art. 11 § ust. 2
Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 30a ust. 9 ustawy o PIT pozwala na odliczenie podatku zapłaconego za granicą do wysokości 19% polskiego podatku, niezależnie od limitów wynikających z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie modyfikuje zasad odliczania podatku zapłaconego za granicą określonych w art. 30a ust. 9 ustawy o PIT.
Odrzucone argumenty
Odliczenie podatku zapłaconego za granicą od dywidend powinno być ograniczone do stawki 15% wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a USA.
Godne uwagi sformułowania
odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19% • Zastosowanie art. 30a ust. 9 ustawy nie zależy więc od istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania • Nie ma podstaw do tego, aby wbrew jednoznacznemu brzmieniu przepisu, zamiast do kwoty podatku faktycznie zapłaconego za granicą, sięgać w art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f. do podatku hipotetycznego.
Skład orzekający
Agnieszka Olesińska
sprawozdawca
Antoni Hanusz
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji art. 30a ust. 9 ustawy o PIT w zakresie odliczania podatku zapłaconego za granicą od dywidend, z jasnym wskazaniem, że limit 19% jest decydujący, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie ogranicza tego limitu w tym kontekście."
Ograniczenia: Dotyczy polskich rezydentów podatkowych uzyskujących dywidendy z zagranicy i stosowania art. 30a ust. 9 ustawy o PIT. Interpretacja może być odmienna w przypadku innych przepisów lub innych rodzajów dochodów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu międzynarodowego opodatkowania dochodów, jakim jest unikanie podwójnego opodatkowania i możliwość odliczenia podatku zapłaconego za granicą. Wyjaśnia praktyczne zastosowanie przepisów ustawy o PIT w kontekście umów międzynarodowych, co jest istotne dla wielu podatników.
“Dywidendy z zagranicy: Czy zapłacony podatek odliczysz w 19%? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.