II FSK 114/10Mala podatnik jednorazową amortyzacja spółka jawna 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej było uchylenie przez WSA postanowienia odmawiającego wydania zaświadczenia o pomocy de minimis. Problem dotyczył interpretacji pojęcia 'małego podatnika' w kontekście jednorazowej amortyzacji środków trwałych na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o PIT. Organ podatkowy twierdził, że limit przychodów dotyczy spółki jawnej, która nie spełniała kryterium 'małego podatnika'. WSA uznał, że definicja 'małego podatnika' (art. 5a pkt 20 u.p.d.o.f.) odnosi się do osoby fizycznej, a nie spółki, ponieważ podatnikami PIT są osoby fizyczne. NSA przychylił się do tej interpretacji, podkreślając, że wykładnia językowa, systemowa i celowościowa prowadzą do wniosku, iż limit przychodów dotyczy wspólnika, a nie spółki. Sąd odrzucił argumenty organu dotyczące nowelizacji ustawy oraz przepisów o pomocy publicznej, wskazując, że zmiana legislacyjna potwierdzała wcześniejszą interpretację, a przepisy o pomocy publicznej nie wykluczają uznania osoby fizycznej za beneficjenta. NSA oddalił skargę kasacyjną, potwierdzając prawo wspólnika do skorzystania z preferencji jako 'małego podatnika'.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'małego podatnika' w kontekście spółek osobowych i jednorazowej amortyzacji na gruncie ustawy o PIT, zwłaszcza w stanie prawnym obowiązującym przed nowelizacją z 2009 r.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 22 maja 2009 r. w zakresie art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. Po tej dacie nastąpiła zmiana legislacyjna.
Zagadnienia prawne (3)
Czy definicja 'małego podatnika' w rozumieniu ustawy o PIT odnosi się do osoby fizycznej będącej wspólnikiem spółki jawnej, czy do samej spółki jawnej, w kontekście możliwości skorzystania z jednorazowej amortyzacji środków trwałych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Definicja 'małego podatnika' odnosi się do osoby fizycznej będącej wspólnikiem spółki jawnej, a nie do samej spółki.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni językowej, systemowej i celowościowej ustawy o PIT, wskazując, że podatnikami PIT są osoby fizyczne, a definicja 'małego podatnika' (art. 5a pkt 20) odnosi się do podatnika, którym w tym przypadku jest wspólnik. Limit przychodów dotyczy zatem wspólnika, a nie spółki.
Czy nowelizacja art. 22k u.p.d.o.f. z dnia 22 maja 2009 r. (wprowadzenie ust. 13) zmienia sposób interpretacji przepisów obowiązujących przed tą datą w zakresie limitu jednorazowej amortyzacji dla spółek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nowelizacja potwierdza, że przed jej wprowadzeniem limit dotyczył wspólnika, a nie spółki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wprowadzenie ust. 13 do art. 22k u.p.d.o.f. stanowiło wprowadzenie nowej regulacji, a nie doprecyzowanie, co potwierdza, że wcześniejsze przepisy należy interpretować zgodnie z wykładnią systemową ustawy, odnoszącą się do osób fizycznych.
Czy przepis art. 2 pkt 16 ustawy o pomocy publicznej, definiujący beneficjenta pomocy jako przedsiębiorstwo, wyklucza możliwość uznania osoby fizycznej za beneficjenta pomocy de minimis w rozumieniu ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis ten nie wyklucza takiej możliwości i nie powinien mieć pierwszeństwa przed przepisami ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że art. 2 pkt 16 u.p.p. stanowi jedynie kontekst systemowy zewnętrzny, a wykładnia systemowa przeprowadzona przez WSA nie wychodziła poza wewnętrzny kontekst u.p.d.o.f. Ponadto, u.p.p. nie reguluje bezpośrednio kwestii odpisów amortyzacyjnych na gruncie PIT.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22k § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Prawo do jednorazowej amortyzacji przysługuje 'małemu podatnikowi', którym w przypadku spółki jawnej jest wspólnik, a nie spółka. Limit przychodów dotyczy wspólnika.
u.p.d.o.f. art. 5a § 20
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja 'małego podatnika' jako podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z należnym podatkiem od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 800.000 euro.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnikami podatku dochodowego są osoby fizyczne.
u.p.d.o.f. art. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnikami podatku dochodowego są osoby fizyczne.
u.p.d.o.f. art. 24a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek prowadzenia ksiąg podatkowych przez spółki jawne osób fizycznych ma charakter formalny i nie wpływa na kwalifikację podmiotu jako podatnika.
u.p.d.o.f. art. 22k § 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § 3g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 8 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22k § 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wprowadzony nowelizacją z 22.05.2009 r., stanowił nową regulację, a nie doprecyzowanie, potwierdzając, że przed tą datą limit dotyczył wspólnika.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.p. art. 2 § 16
Ustawa o pomocy publicznej
Definicja beneficjenta pomocy jako przedsiębiorstwa nie wyklucza uznania osoby fizycznej za beneficjenta pomocy de minimis w rozumieniu u.p.d.o.f.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Definicja 'małego podatnika' w u.p.d.o.f. odnosi się do osoby fizycznej, a nie spółki jawnej. • Limit przychodów dla 'małego podatnika' dotyczy wspólnika, a nie spółki jawnej. • Nowelizacja art. 22k u.p.d.o.f. z 2009 r. potwierdza, że przed tą datą limit dotyczył wspólnika. • Przepisy o pomocy publicznej nie wykluczają uznania osoby fizycznej za beneficjenta pomocy de minimis.
Odrzucone argumenty
Limit przychodów dla 'małego podatnika' powinien być odnoszony do spółki jawnej. • Spółka jawna jest beneficjentem pomocy de minimis. • Obowiązek prowadzenia ksiąg przez spółkę wpływa na kwalifikację podmiotu jako podatnika.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie 'małego podatnika' odnieść należy do osoby wspólnika – osoby fizycznej, a nie do spółki jawnej • małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z należnym podatkiem od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro • skoro w świetle art. 5a pkt 20 u.p.d.o.f. małym podatnikiem jest podatnik, zaś podatnikami przedmiotowego podatku są jedynie osoby fizyczne (art. 1 i 3 u.p.d.o.f.), to w konsekwencji również małym podatnikiem jest osoba fizyczna • nie można zakwestionować normatywnej zmiany u.p.d.o.f., która miała charakter obiektywny • nie można mówić o doprecyzowaniu norm prawnych, ale o wprowadzeniu nowej regulacji prawnej
Skład orzekający
Stanisław Bogucki
przewodniczący
Małgorzata Wolf-Kalamala
sprawozdawca
Sławomir Presnarowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'małego podatnika' w kontekście spółek osobowych i jednorazowej amortyzacji na gruncie ustawy o PIT, zwłaszcza w stanie prawnym obowiązującym przed nowelizacją z 2009 r."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 22 maja 2009 r. w zakresie art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. Po tej dacie nastąpiła zmiana legislacyjna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej preferencji podatkowej dla małych przedsiębiorców i wymaga szczegółowej wykładni przepisów, co jest interesujące dla prawników i księgowych.
“Mały podatnik a spółka jawna: Kto skorzysta z jednorazowej amortyzacji?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.