Orzeczenie

II FSK 1139/17Opodatkowanie sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu 2

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

NSAPodatkoweŚredniansa

podatek dochodowyPITsprzedaż nieruchomościprawo użytkowania wieczystegodziałalność gospodarczaśrodki trwałewartości niematerialne i prawneewidencja środków trwałychinterpretacja indywidualna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła opodatkowania przychodu ze sprzedaży przez J. P. prawa użytkowania wieczystego dwóch działek gruntu. Skarżący zaskarżył wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, który oddalił jego skargę na indywidualną interpretację podatkową. Głównym zarzutem skargi kasacyjnej było naruszenie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), w szczególności art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a w związku z art. 22d ust. 2, poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie. Skarżący argumentował, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, które nabył do majątku osobistego ponad 20 lat wcześniej i które nie było ujęte w ewidencji środków trwałych, nie powinna być traktowana jako przychód z działalności gospodarczej, lecz jako przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.). Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd wskazał, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., odpłatne zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów jest źródłem przychodów, jeśli następuje przed upływem 5 lat od końca roku nabycia i nie jest związane z działalnością gospodarczą. Jednakże, art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f. wyłącza stosowanie tych przepisów do zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1. Kluczowe znaczenie miała nowelizacja art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f. wprowadzona od 1 stycznia 2015 r., która zmieniła brzmienie przepisu z „ujętych w ewidencji” na „podlegające ujęciu w ewidencji”. Sąd podkreślił, że przychód ze zbycia składników majątku będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej i podlegających ujęciu w ewidencji, stanowi przychód z działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy podatnik faktycznie ujął te składniki w ewidencji, czy też ich nie amortyzował. W przypadku prawa użytkowania wieczystego gruntów, mimo że nie podlegają one amortyzacji (art. 22c u.p.d.o.f.), to „podlegały one ujęciu” w ewidencji środków trwałych. W związku z tym, przychód ze sprzedaży tych praw, wykorzystywanych w działalności gospodarczej, został prawidłowo zakwalifikowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących kwalifikacji przychodu ze zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, w szczególności prawa użytkowania wieczystego gruntu, w kontekście zmian legislacyjnych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej i faktycznej, a jego zastosowanie może zależeć od konkretnego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów w momencie zbycia.

Zagadnienia prawne (1)

Czy przychód ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu, nabytego do majątku osobistego i nieujętego w ewidencji środków trwałych, stanowi przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.), czy też przychód z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Przychód ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu, które było wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej i podlegało ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowi przychód z działalności gospodarczej, nawet jeśli prawo to nie zostało faktycznie ujęte w ewidencji ani zamortyzowane.

Uzasadnienie

Sąd oparł się na brzmieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f. obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., które obejmuje przychody ze zbycia składników majątku „podlegających ujęciu” w ewidencji środków trwałych, a nie tylko tych faktycznie ujętych. Prawo użytkowania wieczystego gruntu, mimo że nie podlega amortyzacji, spełniało kryteria środka trwałego podlegającego ujęciu w ewidencji i było wykorzystywane w działalności gospodarczej, co skutkuje kwalifikacją przychodu ze sprzedaży jako przychodu z tej działalności.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną J. P. od wyroku WSA w Szczecinie.