Orzeczenie · 2011-05-26

II FSK 113/10Jednorazowa amortyzacja mala spółka wspólnik

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2011-05-26

NSAPodatkoweWysokansa

podatek dochodowy od osób fizycznychmały podatnikspółka jawnawspólnikjednorazowa amortyzacjapomoc de minimisprzychodylimitkoszty uzyskania przychodu

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem sporu było prawo do skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego jako pomocy de minimis na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) w brzmieniu obowiązującym przed 22 maja 2009 r. Organ podatkowy odmówił wydania zaświadczenia, argumentując, że spółka jawna, w której skarżący był wspólnikiem, przekroczyła limit przychodów dla "małego podatnika", co wykluczało możliwość skorzystania z preferencji. Skarżący podniósł, że definicja "małego podatnika" odnosi się do osoby fizycznej – wspólnika, a nie do spółki. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu przychylił się do tej argumentacji, uchylając postanowienie organu. Sąd wskazał, że zgodnie z art. 1 i 3 u.p.d.o.f., podatnikami są osoby fizyczne, a definicja "małego podatnika" z art. 5a pkt 20 ustawy odnosi się do podatnika, czyli osoby fizycznej, której przychody nie przekroczyły określonego progu. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej, oddalił ją, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że wykładnia językowa, systemowa i celowościowa prowadzą do wniosku, iż limit przychodów dla "małego podatnika" powinien być obliczany indywidualnie dla każdego wspólnika spółki jawnej, a nie dla całej spółki. NSA odrzucił argumenty organu dotyczące nowelizacji ustawy oraz definicji beneficjenta pomocy publicznej z innej ustawy, uznając je za nieprzekonujące w kontekście specyfiki u.p.d.o.f.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia "mały podatnik" na gruncie ustawy o PIT w kontekście spółek jawnych i jednorazowej amortyzacji.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 22 maja 2009 r. oraz specyfiki spółek jawnych osób fizycznych.

Zagadnienia prawne (2)

Czy uprawnienie do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego na podstawie art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. (w brzmieniu sprzed 22 maja 2009 r.) przysługuje spółce jawnej, czy też jej wspólnikom będącym osobami fizycznymi?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Uprawnienie to przysługuje wspólnikom spółki jawnej, a nie samej spółce.

Uzasadnienie

Definicja "małego podatnika" w u.p.d.o.f. odnosi się do podatnika, którym są osoby fizyczne. Limit przychodów należy obliczać indywidualnie dla każdego wspólnika.

Jak należy obliczać limit przychodów dla "małego podatnika" w przypadku spółki jawnej na gruncie art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. w brzmieniu sprzed 22 maja 2009 r.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Limit oblicza się osobno dla każdego wspólnika spółki jawnej, a nie dla spółki.

Uzasadnienie

Status podatnika w u.p.d.o.f. przysługuje osobie fizycznej. Kryterium przychodowe dla "małego podatnika" powinno być odnoszone do osoby fizycznej, która jest podatnikiem.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w W. od wyroku WSA we Wrocławiu.

Przepisy (16)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22k § 7

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Uprawnienie do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego przysługuje "małemu podatnikowi", którym w przypadku spółki jawnej są wspólnicy, a nie spółka. Limit przychodów oblicza się indywidualnie dla wspólnika.

u.p.d.o.f. art. 5a § 20

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja "małego podatnika" – podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z należnym podatkiem od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 800.000 euro.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są osoby fizyczne.

u.p.d.o.f. art. 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są osoby fizyczne.

u.p.d.o.f. art. 24a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Obowiązek prowadzenia ksiąg podatkowych przez spółki jawne osób fizycznych ma charakter formalny i nie wpływa na kwalifikację podmiotu jako podatnika.

u.p.p. art. 2 § 16

Ustawa o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej

Definicja beneficjenta pomocy publicznej nie wyklucza uznania za beneficjenta osoby fizycznej.

u.p.d.o.f. art. 22k § 13

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dodany po 22 maja 2009 r., odnosi się do limitu odpisu amortyzacyjnego dla spółek, co potwierdza, że wcześniejsze brzmienie przepisu nie wiązało limitu ze spółką.

p.p.s.a. art. 145 § 1