II FSK 1094/09Nadpłata podatku dochody żołnierza zagranica 4
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r. dla podatników, którzy kwestionowali zasadność pobrania podatku od dochodów uzyskanych w związku z pełnieniem służby poza granicami kraju. Podatnicy powoływali się na zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sąd pierwszej instancji uznał, że organy podatkowe naruszyły przepisy proceduralne, w szczególności art. 122 i 187 § 1 Ordynacji podatkowej, poprzez niepełne ustalenie stanu faktycznego. Wskazano na brak danych dotyczących składników wynagrodzenia, pobranych zaliczek oraz zastosowanych zwolnień podatkowych, a także na pominięcie analizy innych potencjalnych zwolnień (art. 21 ust. 1 pkt 20a i 110 u.p.d.o.f.). Dodatkowo, sąd uznał za naruszenie art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej wydanie decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w tej samej wysokości, co zadeklarowana przez podatników, podczas gdy organ nie kwestionował tej kwoty. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej, uznając, że zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania nie są zasadne. Sąd podkreślił, że sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił braki postępowania wyjaśniającego i wskazał na konieczność dokonania pełnych ustaleń faktycznych przed wydaniem decyzji. NSA zwrócił uwagę na kwestię współistnienia postępowania w sprawie określenia zobowiązania podatkowego i postępowania o stwierdzenie nadpłaty, wskazując na potrzebę ich prawidłowego powiązania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów proceduralnych dotyczących prowadzenia postępowań podatkowych, w szczególności relacji między postępowaniem wymiarowym a postępowaniem o stwierdzenie nadpłaty, oraz wymogów dotyczących ustalania stanu faktycznego.
Dotyczy specyficznej sytuacji żołnierza zawodowego i zastosowania konkretnych przepisów o zwolnieniach podatkowych, co może ograniczać bezpośrednie zastosowanie do innych przypadków.
Zagadnienia prawne (3)
Czy dochody żołnierza zawodowego pełniącego służbę poza granicami kraju podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy dochodów ze stosunku pracy?
Odpowiedź sądu
Sąd pierwszej instancji wskazał, że organy podatkowe nie ustaliły wszystkich istotnych okoliczności faktycznych, w tym składników wynagrodzenia i zastosowanych zwolnień, co uniemożliwia prawidłową ocenę zasadności zastosowania zwolnienia. Naczelny Sąd Administracyjny nie przesądził tej kwestii, uznając, że zależy ona od rozstrzygnięcia kwestii zwolnienia dochodu.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji uznał, że organy podatkowe nie zebrały wystarczającego materiału dowodowego, aby ocenić, czy dochody żołnierza ze służby zagranicznej kwalifikują się do zwolnienia podatkowego, w szczególności czy były to dochody ze stosunku pracy i jakie zwolnienia zostały zastosowane.
Czy organ podatkowy może wydać decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego w tej samej kwocie, która została zadeklarowana przez podatnika w zeznaniu rocznym, gdy organ nie kwestionuje tej kwoty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie powinien wydawać takiej decyzji, ponieważ może to prowadzić do dwukrotnego wyegzekwowania zobowiązania. W takiej sytuacji, jeśli organ nie kwestionuje prawidłowości zobowiązania, powinien umorzyć postępowanie.
Uzasadnienie
Wydanie decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w tej samej wysokości, co zadeklarowana przez podatnika, jest zbędne i może prowadzić do problemów egzekucyjnych. Jeśli organ nie widzi podstaw do kwestionowania deklaracji, powinien umorzyć postępowanie.
Jakie są relacje między postępowaniem w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego a postępowaniem w sprawie stwierdzenia nadpłaty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie może być wszczęte w czasie trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej dotyczącej tego zobowiązania. Jeśli organ podatkowy stwierdzi nadpłatę w toku postępowania wymiarowego, powinien ją stwierdzić w jednej decyzji.
Uzasadnienie
Przepisy Ordynacji podatkowej regulują kolejność i powiązania między postępowaniami dotyczącymi zobowiązania i nadpłaty, aby uniknąć sprzeczności i zapewnić prawidłowy tok postępowania.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczy zwolnienia części dochodów osób przebywających czasowo za granicą. Występują odrębne zwolnienia dla dochodów ze stosunku pracy (pkt 20) i dochodów z innych tytułów (pkt 20a).
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa osoby, do których stosuje się przepisy ustawy (rezydenci podatkowi).
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymienia źródła przychodów, odrębnie traktując stosunek służbowy i stosunek pracy.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazuje na zwolnienie z opodatkowania należności zagranicznej dla żołnierzy na podstawie pkt 110.
ord. pod. art. 247 § 1
Ordynacja podatkowa
Podstawa do stwierdzenia nieważności decyzji.
ord. pod. art. 73 § 1
Ordynacja podatkowa
ord. pod. art. 120
Ordynacja podatkowa
ord. pod. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
ord. pod. art. 121 § 2
Ordynacja podatkowa
ord. pod. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego i prawnego sprawy.
ord. pod. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
ord. pod. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
ord. pod. art. 21 § 3
Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości zobowiązania podatkowego w drodze decyzji.
ord. pod. art. 21 § 2
Ordynacja podatkowa
ord. pod. art. 45 § 6
Ordynacja podatkowa
ord. pod. art. 75 § 3
Ordynacja podatkowa
ord. pod. art. 75 § 4
Ordynacja podatkowa
ord. pod. art. 79 § 1
Ordynacja podatkowa
Zakaz wszczynania postępowania o nadpłatę w trakcie postępowania podatkowego lub kontroli.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Obowiązek sądu do wyjaśnienia podstawy prawnej rozstrzygnięcia w uzasadnieniu.
p.p.s.a. art. 174
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przez organy podatkowe przepisów postępowania, w szczególności art. 122 i 187 § 1 Ordynacji podatkowej, poprzez niepełne ustalenie stanu faktycznego (składniki wynagrodzenia, zastosowane zwolnienia). • Naruszenie art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej przez wydanie decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w tej samej wysokości, co zadeklarowana przez podatnika, gdy organ nie kwestionował tej kwoty.
Odrzucone argumenty
Zarzuty skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej dotyczące naruszenia przepisów postępowania przez WSA, w tym art. 141 § 4 p.p.s.a., art. 21 § 3 ord. pod., art. 122, 187 § 1, 191 ord. pod.
Godne uwagi sformułowania
Nie ustalono [...] z jakich konkretnie elementów składało się wynagrodzenie skarżącego oraz od których z tych elementów płatnik pobierał zaliczki, a także czy i jakie zwolnienia podatkowe stosował do dochodów skarżącego. • Wydanie decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego uniemożliwia rozpoczęcia postępowania o stwierdzenie nadpłaty, dopóty dopóki decyzja określająca wysokość zobowiązania podatkowego pozostaje w obrocie prawnym. • Nie sposób przy tym zgodzić się ze stanowiskiem skargi kasacyjnej, że 'sąd błędnie przyjął, że organ podatkowy nie kwestionował zobowiązania podatników za 2003 r.'. Nie chodzi tutaj przecież o sam fakt dopuszczenia do badania wysokości tego zobowiązania, lecz o skutki tego badania, które sprowadził się do tego, że wysokość zobowiązania podatkowego zadeklarowanego przez podatników i określona przez organ podatkowy była taka sama.
Skład orzekający
Zbigniew Kmieciak
przewodniczący
Stefan Babiarz
sprawozdawca
Jadwiga Danuta Mróz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów proceduralnych dotyczących prowadzenia postępowań podatkowych, w szczególności relacji między postępowaniem wymiarowym a postępowaniem o stwierdzenie nadpłaty, oraz wymogów dotyczących ustalania stanu faktycznego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji żołnierza zawodowego i zastosowania konkretnych przepisów o zwolnieniach podatkowych, co może ograniczać bezpośrednie zastosowanie do innych przypadków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii proceduralnych w postępowaniu podatkowym, które mają znaczenie praktyczne dla prawników i podatników. Wyjaśnia, jak sądy oceniają prawidłowość działań organów podatkowych.
“Kiedy organ podatkowy nie może wydać decyzji, mimo że podatnik sam zadeklarował podatek?”
Dane finansowe
WPS: 2255 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.