II FSK 1021/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną G. J. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Sprawa dotyczyła odmowy zaliczenia przez organy podatkowe wydatków w kwocie netto 96.172,18 zł do kosztów uzyskania przychodów jednoosobowej działalności gospodarczej Skarżącego za 2017 rok. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów postępowania, w tym wadliwe uzasadnienie wyroku WSA i niewyczerpujące zebranie materiału dowodowego, a także naruszenie prawa materialnego poprzez niewłaściwe zastosowanie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że stan faktyczny sprawy nie został skutecznie podważony. Sąd podkreślił, że kluczowe dla rozstrzygnięcia było to, iż część wydatków dotyczyła nieruchomości darowanej córce Skarżącego przed poniesieniem wydatków, a inne usługi były związane z działalnością innej spółki, a nie jednoosobowej działalności gospodarczej Skarżącego. NSA uznał, że organy podatkowe i sąd pierwszej instancji prawidłowo oceniły zgromadzony materiał dowodowy i nie dopuściły się uchybień proceduralnych. W związku z tym, skarga kasacyjna została oddalona, a Skarżący został obciążony kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUgruntowanie stanowiska NSA w zakresie rozgraniczenia kosztów uzyskania przychodów jednoosobowej działalności gospodarczej od wydatków prywatnych lub kosztów innej spółki, zwłaszcza w kontekście darowizny nieruchomości.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym kluczowe znaczenie miały okoliczności związane z darowizną nieruchomości i powiązaniem wydatków z konkretnymi podmiotami gospodarczymi.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki poniesione po darowiźnie nieruchomości na cele związane z tą nieruchomością mogą stanowić koszty uzyskania przychodów jednoosobowej działalności gospodarczej byłego właściciela?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki poniesione po darowiźnie nieruchomości nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów jednoosobowej działalności gospodarczej byłego właściciela, ponieważ nieruchomość ta nie ma już związku z jego działalnością gospodarczą.
Uzasadnienie
Po darowiźnie nieruchomości, wszelkie wydatki z nią związane nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu, gdyż nieruchomość ta nie ma już związku z działalnością gospodarczą podatnika, a przychody z jej najmu stanowią przychody córki.
Czy wydatki związane z usługami świadczonymi na rzecz innej spółki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów jednoosobowej działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów jednoosobowej działalności gospodarczej, jeśli dotyczą działalności innej spółki, która jest odrębnym podatnikiem.
Uzasadnienie
Zyski z produkcji i sprzedaży zbiorników na gaz są zyskami spółki L. Sp. z o.o., a nie jednoosobowej działalności Skarżącego. Usługi świadczone na rzecz tej spółki nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów firmy Skarżącego.
Czy sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił zebrany materiał dowodowy i czy organy podatkowe wyczerpująco przeprowadziły postępowanie dowodowe?
Odpowiedź sądu
Tak, sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił materiał dowodowy, a organy podatkowe prowadziły postępowanie z należytą starannością, nie dopuszczając się uchybień.
Uzasadnienie
Skarżący nie przedstawił konkretnych dowodów potwierdzających związek wydatków z działalnością jednoosobową, a wnioski dowodowe nie zostały złożone. Organy podatkowe odniosły się do kwestionowanych okoliczności w decyzjach, a brak dowodów na wykonanie prac czy transport materiałów budowlanych potwierdza stanowisko organów.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa - Prawo ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa - Prawo ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. poprzez wadliwe uzasadnienie wyroku WSA i nienależyte wykonanie obowiązku kontroli. • Naruszenie art. 122, 187 i 191 O.p. poprzez niewyczerpujące rozpatrzenie materiału dowodowego i przerzucenie ciężaru dowodowego na podatnika. • Naruszenie art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. poprzez bezpodstawną odmowę zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Godne uwagi sformułowania
Skarga kasacyjna jest sformalizowanym środkiem prawnym i powinna czynić zadość nie tylko wymaganiom przypisanym dla pisma w postępowaniu sądowym, lecz także przewidzianym dla niej wymaganiom szczególnym, tzn. powinna zawierać dodatkowo m.in. przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie. • Wywołane skargą kasacyjną postępowanie przed Naczelnym Sądem Administracyjnym nie polega na ponownym rozpoznaniu sprawy w jej całokształcie. • Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanym w ustawie – wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania podmiotu. • To na podatniku, a nie na organie podatkowym spoczywa zatem obowiązek i ciężar udowodnienia, zarówno faktu jego poniesienia, jak i wykazania związku poniesionych kosztów oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów lub służy zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Paweł Kowalski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ugruntowanie stanowiska NSA w zakresie rozgraniczenia kosztów uzyskania przychodów jednoosobowej działalności gospodarczej od wydatków prywatnych lub kosztów innej spółki, zwłaszcza w kontekście darowizny nieruchomości."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym kluczowe znaczenie miały okoliczności związane z darowizną nieruchomości i powiązaniem wydatków z konkretnymi podmiotami gospodarczymi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników i księgowych ze względu na szczegółową analizę kryteriów zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, zwłaszcza w kontekście zmian własnościowych i powiązań między różnymi podmiotami gospodarczymi.
“Darowizna nieruchomości a koszty uzyskania przychodów: kiedy wydatki przestają być firmowe?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.