II FSK 1013/19Podatek nieruchomości przedawnienie nadpłata wznowienie postępowania
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej E.[...] S.A. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, który oddalił skargę spółki na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Olsztynie. Decyzja SKO odmawiała uchylenia ostatecznej decyzji w sprawie określenia wysokości zobowiązania w podatku od nieruchomości za lata 2002-2005 oraz odmowy stwierdzenia nadpłaty, po wznowieniu postępowania na wniosek spółki w związku z wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 13 grudnia 2017 r. (sygn. akt SK 48/15). Istota sporu koncentrowała się wokół interpretacji art. 240 § 1 pkt 3 lit. b oraz art. 245 § 1 pkt 3 lit. b ustawy Ordynacja podatkowa (op) w kontekście przedawnienia zobowiązań podatkowych. Spółka argumentowała, że wniosek o stwierdzenie nadpłaty został złożony przed upływem terminu przedawnienia, a zatem nawet po jego upływie możliwe jest wydanie decyzji w tej sprawie, zwłaszcza po wyroku TK. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, podzielił stanowisko Sądu pierwszej instancji i organów podatkowych. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 245 § 1 pkt 3 lit. b op, organ odmawia uchylenia decyzji dotychczasowej, jeżeli stwierdzi istnienie przesłanek wznowienia, ale wydanie nowej decyzji orzekającej co do istoty sprawy nie mogłoby nastąpić z uwagi na upływ terminów przedawnienia (art. 70 op). Sąd uznał, że przedawnienie zobowiązań podatkowych za lata 2002-2005, które nastąpiło odpowiednio w latach 2007-2010, stanowi bezwzględną przeszkodę do uchylenia decyzji wymiarowej i wydania nowej decyzji, w tym decyzji stwierdzającej nadpłatę. Sąd odwołał się do utrwalonego orzecznictwa NSA, podkreślającego gwarancyjną i stabilizacyjną funkcję przedawnienia oraz potrzebę zachowania pewności i bezpieczeństwa prawnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, wpływu przedawnienia na możliwość uchylenia decyzji ostatecznej w postępowaniu wznowionym, a także na możliwość stwierdzenia nadpłaty po upływie terminu przedawnienia zobowiązania.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wznowienia postępowania po wyroku Trybunału Konstytucyjnego i przedawnienia zobowiązań podatkowych. Interpretacja art. 245 § 1 pkt 3 lit. b Ordynacji podatkowej ma kluczowe znaczenie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przedawnienie zobowiązania podatkowego stanowi przeszkodę do uchylenia decyzji ostatecznej i wydania nowej decyzji orzekającej co do istoty sprawy w postępowaniu wznowionym na podstawie wyroku Trybunału Konstytucyjnego, w szczególności w zakresie stwierdzenia nadpłaty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przedawnienie zobowiązania podatkowego stanowi przeszkodę do uchylenia decyzji ostatecznej i wydania nowej decyzji orzekającej co do istoty sprawy, zgodnie z art. 245 § 1 pkt 3 lit. b Ordynacji podatkowej, nawet jeśli postępowanie zostało wznowione na skutek wyroku Trybunału Konstytucyjnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 245 § 1 pkt 3 lit. b Ordynacji podatkowej wprost wyklucza możliwość uchylenia decyzji ostatecznej i wydania nowej, gdy nastąpiło przedawnienie zobowiązania podatkowego, niezależnie od przyczyny wznowienia postępowania. Przedawnienie ma charakter negatywnej przesłanki, która uniemożliwia merytoryczne rozstrzygnięcie sprawy.
Czy wniosek o stwierdzenie nadpłaty złożony przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego może być uwzględniony po upływie tego terminu, jeśli w obrocie prawnym istnieje ostateczna decyzja wymiarowa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli w obrocie prawnym istnieje ostateczna decyzja wymiarowa określająca zobowiązanie podatkowe, a zobowiązanie to uległo przedawnieniu, nie jest możliwe wydanie decyzji stwierdzającej nadpłatę, ponieważ podatek został zapłacony należnie w wysokości wynikającej z decyzji wymiarowej.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że rozstrzygnięcie w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty jest konsekwencją wydania decyzji wymiarowej. W sytuacji, gdy decyzja wymiarowa jest ostateczna i zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu, a jednocześnie istnieją negatywne przesłanki z art. 245 § 1 pkt 3 lit. a i b Ordynacji podatkowej, nie ma możliwości wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (24)
Główne
op art. 240 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Podstawa wznowienia postępowania podatkowego.
op art. 245 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określa przypadki, w których organ odmawia uchylenia decyzji dotychczasowej mimo istnienia przesłanek wznowienia, w tym gdy wydanie nowej decyzji nie jest możliwe z uwagi na upływ terminów przedawnienia.
op art. 245 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
lit. b - wydanie nowej decyzji orzekającej co do istoty sprawy nie mogłoby nastąpić z uwagi na upływ terminów przewidzianych w art. 68 lub 70.
op art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
ppsa art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej.
ppsa art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
lit. c - naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Pomocnicze
op art. 21 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Podstawa wydania decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.
op art. 212
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Związanie organu decyzją.
op art. 128
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu.
op art. 210 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
pkt 6 - brak ustosunkowania się do zarzutu strony.
op art. 235
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie decyzji.
op art. 243 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy skutków wznowienia postępowania.
op art. 79 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy stwierdzenia nadpłaty.
op art. 79 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy stwierdzenia nadpłaty.
op art. 207 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Rozróżnienie decyzji rozstrzygających co do istoty sprawy i kończących postępowanie.
op art. 208 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Umorzenie postępowania, w tym z powodu przedawnienia.
op art. 245 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu odmawiającego uchylenia decyzji w przypadkach z § 1 pkt 3.
op art. 68
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Terminy przedawnienia.
op art. 118
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Terminy przedawnienia.
op art. 245 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
lit. a - odmowa uchylenia decyzji, gdy w wyniku uchylenia mogłaby zostać wydana wyłącznie decyzja rozstrzygająca istotę sprawy tak jak decyzja dotychczasowa.
ppsa art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez NSA.
ppsa art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres uzasadnienia wyroku NSA oddalającego skargę kasacyjną.
ppsa art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Elementy uzasadnienia wyroku.
ppsa art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie NSA o oddaleniu skargi kasacyjnej.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 245 § 1 pkt 3 lit. b Ordynacji podatkowej poprzez uznanie, że przesłanka ta dotyczy również odmowy stwierdzenia nadpłaty. • Zarzut naruszenia art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez niewłaściwe zastosowanie i przyjęcie, że zobowiązanie uległo przedawnieniu, co uniemożliwia wydanie decyzji w sprawie stwierdzenia nadpłaty. • Zarzut niezastosowania art. 79 § 2 i § 3 Ordynacji podatkowej, mimo złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przed upływem terminu przedawnienia zobowiązań.
Godne uwagi sformułowania
przedawnienie zobowiązania podatkowego stanowi bezwzględną przeszkodę do uchylenia decyzji ostatecznej i wydania nowej decyzji orzekającej co do istoty sprawy • gwarancyjna i stabilizacyjna funkcja przedawnienia • pewność i bezpieczeństwo prawne • nie ma przy tym znaczenia, jaka jest przyczyna wznowienia
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Grażyna Nasierowska
sędzia
Artur Kot
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, wpływu przedawnienia na możliwość uchylenia decyzji ostatecznej w postępowaniu wznowionym, a także na możliwość stwierdzenia nadpłaty po upływie terminu przedawnienia zobowiązania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wznowienia postępowania po wyroku Trybunału Konstytucyjnego i przedawnienia zobowiązań podatkowych. Interpretacja art. 245 § 1 pkt 3 lit. b Ordynacji podatkowej ma kluczowe znaczenie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia przedawnienia podatkowego i jego wpływu na możliwość odzyskania nadpłaty po wyroku Trybunału Konstytucyjnego, co jest istotne dla wielu podatników i praktyków prawa podatkowego.
“Przedawnienie podatkowe zamyka drogę do nadpłaty? NSA wyjaśnia, kiedy wyrok TK nie wystarczy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.