I SA/Wr 826/09Mala podatnik spółka jawna jednorazowa amortyzacja
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał skargę E. S. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej we W., które utrzymało w mocy odmowę wydania zaświadczenia o pomocy de minimis. Problem prawny dotyczył interpretacji pojęcia 'małego podatnika' w kontekście art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który umożliwia jednorazową amortyzację środków trwałych. Organy podatkowe uznały, że kryterium przychodów dla 'małego podatnika' powinno być odnoszone do spółki jawnej, w której skarżąca była wspólnikiem. Ponieważ przychody spółki przekroczyły limit, odmówiono jej prawa do pomocy de minimis. Sąd administracyjny uznał tę interpretację za błędną. Wskazał, że zgodnie z art. 5a pkt 20 ustawy o PIT, 'małym podatnikiem' jest podatnik, u którego wartość przychodu nie przekroczyła określonego progu, a podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są osoby fizyczne. Dlatego też, termin 'mały podatnik' odnosi się do osoby fizycznej, a nie do spółki jawnej. Sąd podkreślił, że preferencja podatkowa w postaci jednorazowej amortyzacji stanowi pomoc publiczną dla podatnika, którym w tym przypadku są wspólnicy spółki, a nie sama spółka. Dodatkowo, sąd zauważył, że nowelizacja z 2009 roku, która zaczęła odnosić limit odpisów amortyzacyjnych do spółki, potwierdza, że w poprzednim stanie prawnym takie powiązanie nie istniało. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżone postanowienie, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania sądowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'małego podatnika' w kontekście spółek jawnych i jednorazowej amortyzacji, zwłaszcza w sprawach dotyczących pomocy de minimis.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed nowelizacji z 2009 r. w zakresie art. 22k ust. 13 pdof. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do obecnych przepisów, choć zasada interpretacji pojęć prawnych pozostaje aktualna.
Zagadnienia prawne (1)
Czy w przypadku spółki jawnej, status 'małego podatnika' dla celów jednorazowej amortyzacji środków trwałych (pomocy de minimis) odnosi się do samej spółki, czy do jej wspólników będących osobami fizycznymi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Status 'małego podatnika' dla celów jednorazowej amortyzacji odnosi się do osoby fizycznej będącej wspólnikiem spółki jawnej, a nie do samej spółki.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT definiuje podatników jako osoby fizyczne, a definicja 'małego podatnika' odnosi się do podatnika, którego przychody nie przekroczyły określonego progu. Preferencja podatkowa w postaci jednorazowej amortyzacji stanowi pomoc dla podatnika, którym są wspólnicy, a nie spółka. Nowelizacja z 2009 r. potwierdza, że wcześniejsze przepisy nie wiązały statusu małego podatnika ze spółką.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22k § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten stanowi preferencję podatkową umożliwiającą jednorazową amortyzację, stanowiącą pomoc de minimis, dla podatników rozpoczynających działalność lub małych podatników.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 20
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja 'małego podatnika' jako podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 800.000 euro.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonego postanowienia z powodu błędnej wykładni przepisów prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zasądzenia zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22k § ust. 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomoc de minimis udzielana jest w zakresie i na zasadach określonych w aktach prawa wspólnotowego.
u.p.d.o.f. art. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnikami podatku dochodowego są osoby fizyczne.
u.p.d.o.f. art. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyjaśnienia pojęć zawartych w ustawie mają zastosowanie w całym jej obszarze.
u.p.d.o.f. art. 24a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek prowadzenia ksiąg podatkowych przez spółki jawne osób fizycznych, który ma charakter formalny i nie wpływa na kwalifikację podmiotu jako podatnika.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 2 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zaliczenie odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów wywiera skutki w sferze podatkowo-prawnej wspólników.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 1 § pkt 3
Nowelizacja z dnia 5 marca 2009 r. dodała art. 22k ust. 13, który odnosi limit odpisów amortyzacyjnych do spółki niemającej osobowości prawnej.
Ustawa o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej art. 2 § pkt 16
Definicja beneficjenta pomocy publicznej jako spółki jawnej, a nie wspólników.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Status 'małego podatnika' dla celów jednorazowej amortyzacji odnosi się do osoby fizycznej będącej wspólnikiem spółki jawnej, a nie do samej spółki. • Definicja 'małego podatnika' w ustawie o PIT dotyczy podatnika będącego osobą fizyczną. • Preferencja podatkowa w postaci jednorazowej amortyzacji stanowi pomoc dla podatnika (wspólnika), a nie dla spółki. • Nowelizacja z 2009 r. potwierdza, że wcześniejsze przepisy nie wiązały statusu małego podatnika ze spółką.
Odrzucone argumenty
Status 'małego podatnika' dla celów jednorazowej amortyzacji powinien być odnoszony do spółki jawnej, a nie do jej wspólników. • Spółka jawna, jako podmiot prowadzący księgi, powinna być traktowana jako 'mały podatnik' w kontekście przychodów.
Godne uwagi sformułowania
podatnikami przedmiotowego podatku są osoby fizyczne • małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (...) nie przekroczyła (...) równowartości 800.000 euro • istota preferencji podatkowej (...) nie polega na dokonaniu zapisu księgowego (...) lecz na powiększeniu kosztów uzyskania przychodów
Skład orzekający
Małgorzata Malinowska-Grakowicz
przewodniczący
Ireneusz Dukiel
sędzia
Zbigniew Łoboda
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'małego podatnika' w kontekście spółek jawnych i jednorazowej amortyzacji, zwłaszcza w sprawach dotyczących pomocy de minimis."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed nowelizacji z 2009 r. w zakresie art. 22k ust. 13 pdof. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do obecnych przepisów, choć zasada interpretacji pojęć prawnych pozostaje aktualna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z preferencjami dla małych podatników i spółek jawnych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia subtelne różnice między statusem spółki a statusem jej wspólników w prawie podatkowym.
“Czy wspólnik spółki jawnej może być 'małym podatnikiem'? Sąd wyjaśnia kluczową różnicę.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.