I SA/Wr 823/09Mala podatnik jednorazową amortyzacja spółka jawna 4
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu rozpoznał skargę T. S. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej, które utrzymało w mocy odmowę wydania zaświadczenia o pomocy de minimis. Problem prawny dotyczył interpretacji pojęcia 'małego podatnika' w kontekście art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który umożliwia jednorazową amortyzację środków trwałych. Organy podatkowe stały na stanowisku, że kryterium małego podatnika (limit przychodów) powinno być odnoszone do spółki jawnej, w której skarżący był wspólnikiem. Ponieważ przychody spółki przekroczyły dopuszczalny limit, odmówiono wydania zaświadczenia. Sąd uznał to stanowisko za błędne. Wskazał, że zgodnie z art. 5a pkt 20 ustawy o PIT, 'małym podatnikiem' jest podatnik, a podatnikami tego podatku są osoby fizyczne. Dlatego też, status małego podatnika powinien być oceniany w odniesieniu do osoby fizycznej – wspólnika, a nie spółki jawnej. Sąd podkreślił, że preferencja podatkowa w postaci jednorazowej amortyzacji stanowi pomoc de minimis, która przynosi korzyść podatnikowi, czyli w tym przypadku wspólnikom spółki, a nie samej spółce. Dodatkowo, sąd zauważył, że późniejsza nowelizacja ustawy, która wprowadziła odniesienie limitu do spółki, nie oznaczała, że w poprzednim stanie prawnym było tak samo, a wręcz wzmacniała argumentację o pierwotnym znaczeniu przepisu odnoszącym się do osoby fizycznej. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżone postanowienie i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'małego podatnika' w kontekście preferencji podatkowych dla wspólników spółek osobowych oraz rozróżnienie między podatnikiem a spółką jako podmiotem prowadzącym działalność.
Dotyczy stanu prawnego przed nowelizacją wprowadzającą odniesienie limitu do spółki. Interpretacja oparta na specyfice ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy w przypadku spółki jawnej, status 'małego podatnika' dla celów jednorazowej amortyzacji środków trwałych (pomocy de minimis) należy odnosić do spółki, czy do osoby fizycznej będącej wspólnikiem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Status 'małego podatnika' należy odnosić do osoby fizycznej będącej wspólnikiem spółki jawnej, a nie do samej spółki.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT definiuje podatników jako osoby fizyczne. Definicja 'małego podatnika' w art. 5a pkt 20 ustawy odnosi się do podatnika, a zatem do osoby fizycznej. Preferencja podatkowa w postaci jednorazowej amortyzacji stanowi pomoc de minimis, która przynosi korzyść podatnikowi (wspólnikowi), a nie spółce.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22k § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Umożliwia podatnikom, w tym 'małym podatnikom', dokonywanie jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych do określonej kwoty, stanowiąc pomoc de minimis.
u.p.d.o.f. art. 5a § 20
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje 'małego podatnika' jako podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z należnym VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 800.000 euro. Definicja ta ma zastosowanie w całej ustawie.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawę do uchylenia zaskarżonej decyzji lub postanowienia.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje zasady zwrotu kosztów postępowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22k § 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w prawie wspólnotowym.
u.p.d.o.f. art. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że podatnikami podatku dochodowego są osoby fizyczne.
u.p.d.o.f. art. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że podatnikami podatku dochodowego są osoby fizyczne.
u.p.d.o.f. art. 24a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa obowiązek prowadzenia ksiąg podatkowych, w tym przez spółki jawne osób fizycznych.
u.p.d.o.f. art. 8 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku.
u.p.d.o.f. art. 8 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że zasady z ust. 1 mają odpowiednie zastosowanie do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów przychodów i strat, a także ulg podatkowych związanych z działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.
u.p.s.p.p. art. 2 § 16
Ustawa o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej
Definiuje beneficjenta pomocy publicznej jako podmiot otrzymujący pomoc.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 1
Wprowadziła zmianę do art. 22k pdof, dodając ust. 13, który odnosi limit odpisów amortyzacyjnych do spółki niemającej osobowości prawnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Status 'małego podatnika' w rozumieniu ustawy o PIT odnosi się do osoby fizycznej będącej wspólnikiem spółki jawnej, a nie do samej spółki. • Preferencja podatkowa w postaci jednorazowej amortyzacji stanowi pomoc de minimis, która przynosi korzyść podatnikowi (wspólnikowi), a nie spółce.
Odrzucone argumenty
Status 'małego podatnika' należy odnosić do spółki jawnej, a nie do jej wspólników, ze względu na przekroczenie limitu przychodów przez spółkę. • Obowiązek prowadzenia ksiąg przez spółkę jawną wpływa na kwalifikację podmiotu jako podatnika.
Godne uwagi sformułowania
małym podatnikiem jest podatnik • podatnikami przedmiotowego podatku są osoby fizyczne • istota preferencji podatkowej [...] nie polega na dokonaniu zapisu księgowego [...] lecz na powiększeniu kosztów uzyskania przychodów • beneficjentami są wspólnicy – podatnicy podatku dochodowego
Skład orzekający
Małgorzata Malinowska-Grakowicz
przewodniczący
Ireneusz Dukiel
sędzia
Zbigniew Łoboda
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'małego podatnika' w kontekście preferencji podatkowych dla wspólników spółek osobowych oraz rozróżnienie między podatnikiem a spółką jako podmiotem prowadzącym działalność."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego przed nowelizacją wprowadzającą odniesienie limitu do spółki. Interpretacja oparta na specyfice ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej preferencji podatkowej i wyjaśnia subtelne rozróżnienie między podatnikiem a spółką, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców działających w formie spółek osobowych.
“Mały podatnik w spółce jawnej: Kto naprawdę korzysta z jednorazowej amortyzacji?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.