I SA/Wr 24/26Odrzucenie skargi marynarza ulga abolicyjną
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. M., polskiego rezydenta podatkowego pracującego jako marynarz na statku eksploatowanym przez norweską firmę, na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2025 r. Skarżący domagał się ograniczenia poboru zaliczek, powołując się na ulgę abolicyjną wynikającą z art. 27g ustawy o PIT oraz Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Organy podatkowe uznały, że skarżący nie uprawdopodobnił, iż statek, na którym pracował, był eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu art. 14 ust. 3 Konwencji, co było warunkiem zastosowania ulgi. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd uznał, że statek badawczy, na którym pracował skarżący, nie spełnia definicji statku eksploatowanego w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji, a jedynie fizyczne przemieszczanie się po wodach międzynarodowych nie jest wystarczające. Sąd podkreślił, że kluczowe jest, czy statek jest wykorzystywany przez przedsiębiorstwo w celu zarobkowego transportu towarów lub osób, a nie do innych celów, jak badania morskie. Sąd odniósł się również do licznych zarzutów procesowych i materialnoprawnych podniesionych przez skarżącego, uznając je za bezzasadne, w tym zarzuty naruszenia przepisów UE i Konstytucji RP.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście ulgi abolicyjnej dla marynarzy pracujących na statkach badawczych lub innych niż typowe jednostki transportowe.
Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego na statku badawczym, a nie ogólnej interpretacji przepisów o transporcie międzynarodowym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy statek morski eksploatowany przez przedsiębiorstwo z siedzibą w Norwegii, na którym polski rezydent podatkowy wykonuje pracę jako marynarz, może być uznany za eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu art. 14 ust. 3 Konwencji między Polską a Norwegią, co uprawniałoby do zastosowania ulgi abolicyjnej i ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statek badawczy, którego głównym celem jest prowadzenie badań morskich, nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu przepisów Konwencji, nawet jeśli fizycznie przemieszcza się po wodach międzynarodowych.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych, że definicja transportu międzynarodowego w Konwencji między Polską a Norwegią wymaga, aby statek był wykorzystywany przez przedsiębiorstwo w celu zarobkowego transportu towarów lub osób, a nie do innych celów, takich jak badania morskie. Samo fizyczne przemieszczanie się po wodach międzynarodowych nie jest wystarczające.
Czy wniosek o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy wymaga od podatnika aktywnego działania w celu uprawdopodobnienia spełnienia przesłanek, w tym przedstawienia dowodów na charakter eksploatacji statku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik inicjujący postępowanie o ograniczenie poboru zaliczek jest zobowiązany do uprawdopodobnienia, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego, co wymaga przedstawienia dowodów potwierdzających spełnienie warunków prawnych.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że postępowanie w sprawie ograniczenia poboru zaliczek nie jest postępowaniem wymiarowym i wymaga od wnioskodawcy aktywnego działania w celu wykazania lub uprawdopodobnienia okoliczności uzasadniających wniosek, w tym przedstawienia dowodów na charakter eksploatacji statku.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (68)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9, 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 1, 2, 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
UPO art. 3 § ust. 1 lit. g
Protokół między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii zmieniający Konwencję między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
UPO art. 8 § ust. 1
Protokół między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii zmieniający Konwencję między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
UPO art. 14 § ust. 3
Protokół między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii zmieniający Konwencję między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
UPO art. 22 § ust. 1 lit. b
Protokół między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii zmieniający Konwencję między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Dz.U. 2025 poz 163 art. 27 § ust. 9, 9a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2025 poz 163 art. 27g § ust. 1, 2, 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2013 poz 680 art. 3 § ust. 1 lit. g
Protokół między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii zmieniający Konwencję między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Dz.U. 2013 poz 680 art. 8 § ust. 1
Protokół między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii zmieniający Konwencję między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Dz.U. 2013 poz 680 art. 14 § ust. 3
Protokół między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii zmieniający Konwencję między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Dz.U. 2013 poz 680 art. 22 § ust. 1 lit. b
Protokół między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii zmieniający Konwencję między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Pomocnicze
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § par. 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 128
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § par. 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § par. 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
TUE art. 9
Traktat o Unii Europejskiej
KPPUE art. 47
Karta praw podstawowych Unii Europejskiej
KPPUE art. 6
Karta praw podstawowych Unii Europejskiej
Konstytucja RP art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
EKPCz art. 1 § protokół 1
Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
EKPCz art. 14
Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
MLI art. 5 § ust. 6
Konwencja Wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku
Dz.U. 2025 poz 111 art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2025 poz 111 art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2025 poz 111 art. 121 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2025 poz 111 art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2025 poz 111 art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2025 poz 111 art. 128
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2025 poz 111 art. 187 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2025 poz 111 art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2025 poz 111 art. 233 § par. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2004 nr 90 poz 864 art. 9
Traktatu o Unii Europejskiej
Dz.U.UE.C 2016 nr 202 poz 389 art. 47
Karta praw podstawowych Unii Europejskiej
Dz.U.UE.C 2016 nr 202 poz 389 art. 51
Karta praw podstawowych Unii Europejskiej
Dz.U. 1997 nr 78 poz 483 art. 91
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dz.U. 1993 nr 61 poz 284 art. 1 § protokół 1
Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
Dz.U. 1993 nr 61 poz 284 art. 14
Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
Dz.U. z 2018 r., poz. 1369 art. 5 § ust. 6
Konwencja Wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. z 2024 r., poz. 1267 art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Dz.U. z 2026 r., poz. 143 art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. z 2026 r., poz. 143 art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. z 2026 r., poz. 143 art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. z 2025 r., poz. 111 art. 22 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dz.U. 1997 nr 78 poz 483 art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dz.U. 1997 nr 78 poz 483 art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dz.U. 1997 nr 78 poz 483 art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dz.U. 1997 nr 78 poz 483 art. 83
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dz.U. 1997 nr 78 poz 483 art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dz.U. 1997 nr 78 poz 483 art. 87 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dz.U. 1997 nr 78 poz 483 art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dz.U. 1993 nr 61 poz 284 art. 6
Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
Dz.U. 1993 nr 61 poz 284 art. 13
Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
Dz.U. z 2004 r. Nr 90, poz. 864 art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
Dz.U. z 2004 r. Nr 90, poz. 864 art. 6
Traktat o Unii Europejskiej
Dz.U. UE C z 2016 r. Nr 202, poz. 389 art. 41
Karta praw podstawowych Unii Europejskiej
Dz.U. UE C z 2011 r. Nr 285, poz. 3 art. 6
Kodeks Dobrej Praktyki Administracyjnej
Dz.U. z 1995 r. Nr 36, poz. 175/1 art. 1
Protokół Nr 1 do Konwencji o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
Dz.U. z 1990 r. Nr 74, poz. 439 art. 31
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów
Dz.U. z 1990 r. Nr 74, poz. 439 art. 32
Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów
Argumenty
Odrzucone argumenty
Statek eksploatowany przez norweską firmę jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym. • Praca marynarza na statku morskim eksploatowanym w transporcie międzynarodowym uprawnia do ulgi abolicyjnej. • Organy podatkowe błędnie zinterpretowały pojęcie transportu międzynarodowego. • Organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania i prawa materialnego, w tym przepisy UE i Konstytucji RP.
Godne uwagi sformułowania
statek sejsmiczny, na którym Skarżący świadczył pracę najemną w roku 2025 • nie dotyczy natomiast sytuacji, gdy przemieszczanie określonego ładunku służy osiągnięciu innego zarobkowego celu rejsu i jest związane z realizacją innych zadań, dla których statek jest eksploatowany przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa • w przypadku marynarzy posiadających polską rezydencję podatkową, którzy wykonują pracę na statkach eksploatowanych przez przedsiębiorstwa mające siedzibę w Norwegii, możIiwość zastosowania wobec dochodów uzyskanych w tym kraju uIgi abolicyjnej przewidzianej w art. 27g ustawy o PIT jest uzależniona od spełnienia warunku, zgodnie z którym statek, na którym praca jest wykonywana, musi być wykorzystywany w transporcie międzynarodowym.
Skład orzekający
Dagmara Dominik-Ogińska
przewodniczący
Jarosław Horobiowski
sprawozdawca
Tomasz Trybuszewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście ulgi abolicyjnej dla marynarzy pracujących na statkach badawczych lub innych niż typowe jednostki transportowe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego na statku badawczym, a nie ogólnej interpretacji przepisów o transporcie międzynarodowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla marynarzy pracujących za granicą i interpretacji kluczowych przepisów międzynarodowych oraz krajowych. Pokazuje, jak szczegółowa analiza stanu faktycznego i definicji prawnych wpływa na możliwość skorzystania z ulg podatkowych.
“Czy praca na statku badawczym za granicą chroni przed polskim podatkiem? Sąd rozstrzyga o luce w prawie dla marynarzy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.