I SA/Wr 2260/14Zwolnienie świadczenia mieszkaniowego żołnierzy podatku pit
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof) w kontekście świadczenia mieszkaniowego wypłacanego żołnierzom przez Wojskową Agencję Mieszkaniową (WAM). Skarżący domagał się stwierdzenia nadpłaty podatku za 2011 r., argumentując, że otrzymane świadczenie mieszkaniowe jest zwolnione z opodatkowania na mocy wskazanego przepisu, który stanowi, że wolne od podatku są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeśli otrzymały one środki z budżetu państwa. Organy podatkowe, zarówno I, jak i II instancji, odmówiły stwierdzenia nadpłaty, stosując wykładnię systemową, celowościową i historyczną. Twierdziły, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c updof nie obejmuje świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy, wskazując na inne przepisy (art. 21 ust. 1 pkt 49, art. 52c updof) dotyczące świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy oraz na uzasadnienie projektu nowelizacji, które miało wskazywać na zwolnienie dla przedsiębiorców. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uznał skargę za zasadną. Sąd podkreślił prymat wykładni językowej jako punktu wyjścia i granicy interpretacji. Stwierdził, że organy podatkowe bezpodstawnie zawęziły zakres stosowania art. 21 ust. 1 pkt 47c updof, odwołując się do uzasadnienia projektu ustawy i systematyki zwolnień. Sąd przyjął, że świadczenie mieszkaniowe wypłacane przez WAM, jako agencję rządową, ze środków budżetowych, podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c updof. Sąd odrzucił argumentację organów o rzekomym zbiegu norm, wskazując, że relacja między art. 21 ust. 1 pkt 49 a art. 21 ust. 1 pkt 47c updof jest relacją lex specialis i lex generalis, gdzie pierwszeństwo ma przepis bardziej szczegółowy. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, orzekając o zwrocie kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że świadczenia mieszkaniowe wypłacane żołnierzom przez WAM ze środków budżetowych są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c updof, pomimo prób organów podatkowych zawężenia tej interpretacji.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego i faktycznego z 2011 r. i może wymagać analizy pod kątem ewentualnych późniejszych zmian legislacyjnych lub orzeczniczych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy świadczenie mieszkaniowe wypłacane żołnierzowi przez Wojskową Agencję Mieszkaniową (WAM) na podstawie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP, ze środków pochodzących z budżetu państwa, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c updof?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenie mieszkaniowe wypłacane żołnierzowi przez WAM jako agencję rządową, ze środków pochodzących z dotacji budżetowej, podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c updof.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 47c updof, która jednoznacznie obejmuje kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeśli otrzymały one środki z budżetu państwa. Odrzucono argumentację organów podatkowych opartą na wykładni systemowej, celowościowej i historycznej, uznając ją za próbę zawężenia przepisu przyznającego uprawnienia. Sąd podkreślił, że brak jest podstaw do tworzenia zamkniętego katalogu zwolnień dla żołnierzy i że zbieg norm z art. 21 ust. 1 pkt 49 updof jest pozorny, a pierwszeństwo ma przepis bardziej szczegółowy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (21)
Główne
updof art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c updof, zgodnie z wykładnią językową, obejmuje zwolnieniem świadczenia mieszkaniowe wypłacane żołnierzom przez WAM jako agencję rządową, ze środków pochodzących z dotacji budżetowej.
updof art. 21 § 47c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kluczowy przepis przyznający zwolnienie.
u.z.S.Z.RP art. 24 § 3
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
Podstawa prawna wypłaty świadczenia mieszkaniowego żołnierzom.
Pomocnicze
updof art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasada powszechności opodatkowania, która nie może być zawężana przez organy podatkowe w sposób sprzeczny z literalnym brzmieniem przepisów o zwolnieniach.
updof art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 21 § 49
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy, uznany za lex specialis w stosunku do art. 21 ust. 1 pkt 47c updof, co prowadzi do pozornego zbiegu norm.
updof art. 52c § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 52c § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 35 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.z.S.Z.RP art. 48d § 1
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
u.z.S.Z.RP art. 48d § 2
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
u.z.S.Z.RP art. 48d § 4
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
u.f.p. art. 1
Ustawa o finansach publicznych
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 133 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 152
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenie mieszkaniowe wypłacane żołnierzom przez WAM jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c updof, ze względu na wykładnię językową tego przepisu. • WAM jest agencją rządową, która otrzymała środki na wypłatę świadczeń z budżetu państwa. • Organy podatkowe błędnie zastosowały wykładnię systemową i celowościową, zawężając zakres stosowania przepisu przyznającego zwolnienie.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organów podatkowych oparta na wykładni systemowej, celowościowej i historycznej, wskazująca na brak zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 47c updof do świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy. • Twierdzenie organów, że istnieje zamknięty katalog zwolnień dla żołnierzy w updof. • Argumentacja organów o zbiegu norm i sprzeczności z zasadami techniki legislacyjnej.
Godne uwagi sformułowania
Sąd z tymi rozstrzygnięciami się zgadza i poglądy w nich wyrażone przyjmuje za własne. • W ocenie Sądu zasadnicze znaczenie ma wykładnia językowa, która jest punktem wyjścia, ale i granicą wykładni w ramach możliwego sensu słów zawartych w tekście prawnym. • Zestawiając wskazane powyżej przepisy organy podatkowe doszły do nieuprawnionego wniosku, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarto zamknięty katalog zwolnień podmiotowych, których adresatami są żołnierze. • Jak słusznie zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 stycznia 2014r. sygn. akt II FSK 2625/13 powoływany przez organy podatkowe zbieg norm ma charakter pozorny.
Skład orzekający
Zbigniew Łoboda
przewodniczący
Barbara Ciołek
sprawozdawca
Katarzyna Borońska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że świadczenia mieszkaniowe wypłacane żołnierzom przez WAM ze środków budżetowych są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c updof, pomimo prób organów podatkowych zawężenia tej interpretacji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego i faktycznego z 2011 r. i może wymagać analizy pod kątem ewentualnych późniejszych zmian legislacyjnych lub orzeczniczych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacyjnego w prawie podatkowym, które ma bezpośrednie przełożenie na sytuację finansową żołnierzy. Pokazuje, jak wykładnia prawa może wpływać na prawa podatnika.
“Świadczenie mieszkaniowe żołnierzy zwolnione z PIT? Sąd administracyjny wyjaśnia kluczowy przepis.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.