I SA/Wr 209/17Zwrot oprocentowania nadwyżki VAT naruszenie prawa UE 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi Powiatu L. była decyzja Dyrektora Izby Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego, odmawiającą zwrotu oprocentowania kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za okres od lutego do grudnia 2014 roku. Powiat L. złożył korekty deklaracji VAT-7, wykazując nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, a następnie wniosek o stwierdzenie nadpłaty, powołując się na wyrok TSUE w sprawie Gminy Wrocław (C-276/14). Organy podatkowe dokonały zwrotu kwot nadwyżek, ale bez oprocentowania, argumentując, że termin zwrotu (60 dni od złożenia korekty) nie został przekroczony. Skarżący twierdził, że przysługują mu odsetki od nadpłaconych kwot zgodnie z prawem unijnym i krajowym. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uznał skargę za zasadną. Sąd podkreślił, że zgodnie z orzecznictwem TSUE, w przypadku pobrania podatku z naruszeniem prawa UE, podmiotom przysługuje zwrot nie tylko nienależnie pobranego podatku, ale także kwot zapłaconych lub zatrzymanych przez państwo, wraz z odsetkami. Sąd stwierdził, że art. 74 Ordynacji podatkowej, w zw. z art. 77 § 1 pkt 4 i art. 78 § 5 pkt 2 OP, ma zastosowanie również do zwrotu VAT, gdy nadpłata wynika z orzeczenia TSUE. Sąd uznał, że wykładnia organów podatkowych, pozbawiająca podatnika prawa do oprocentowania w sytuacji wykazania nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w korekcie deklaracji wynikającej z orzeczenia TSUE, jest sprzeczna z zasadami skuteczności i równego traktowania oraz zasadą pierwszeństwa prawa unijnego. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie prawa do oprocentowania nadwyżki VAT w przypadku naruszenia prawa UE, interpretacja art. 74 OP w kontekście zwrotu VAT, zasada pierwszeństwa prawa unijnego.
Dotyczy specyficznej sytuacji wynikającej z orzeczenia TSUE i zastosowania art. 74 OP do zwrotu VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnikowi przysługuje oprocentowanie od nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, zwróconej przez organ podatkowy po terminie wynikającym z przepisów Ordynacji podatkowej, w sytuacji gdy korekta deklaracji VAT była wynikiem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnikowi przysługuje oprocentowanie od nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, nawet jeśli zwrot nastąpił w terminie 60 dni od złożenia korekty, jeśli pierwotne pobranie lub zatrzymanie środków przez państwo nastąpiło z naruszeniem prawa Unii Europejskiej, a przepisy krajowe (art. 74 OP w zw. z art. 78 § 5 pkt 2 OP) powinny być interpretowane w sposób zapewniający realizację tego prawa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zasada zwrotu podatków pobranych z naruszeniem prawa UE, wraz z odsetkami, wynika z prawa unijnego i powinna być realizowana poprzez odpowiednie przepisy krajowe. Przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące nadpłat powstałych w wyniku orzeczeń TSUE (art. 74 OP) powinny być stosowane również do zwrotu VAT, zapewniając podatnikowi prawo do oprocentowania od dnia powstania nadpłaty, jeśli państwo dysponowało środkami niezgodnie z prawem.
Czy art. 74 Ordynacji podatkowej, dotyczący nadpłat powstałych w wyniku orzeczeń TSUE, ma zastosowanie do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w podatku VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, art. 74 Ordynacji podatkowej ma zastosowanie również do należności z tytułu zwrotu VAT, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż różnicowanie podatników w zależności od tego, czy korekta deklaracji skutkuje zmniejszeniem zobowiązania czy zwiększeniem zwrotu nadwyżki, byłoby sprzeczne z zasadami demokratycznego państwa prawa i efektywności prawa unijnego.
Uzasadnienie
Sąd powołując się na orzecznictwo NSA, stwierdził, że stosowanie art. 74 OP do zwrotu VAT jest zgodne z zasadami prawa unijnego i krajowego, ponieważ w obu przypadkach dochodzi do dysponowania przez Skarb Państwa środkami podatników w sposób niezgodny z prawem. Prawo do zwrotu i oprocentowania jest prawem majątkowym podlegającym ochronie konstytucyjnej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
OP art. 74
Ordynacja podatkowa
Przepis ma zastosowanie do nadpłat powstałych w wyniku orzeczenia TSUE, również w zakresie zwrotu VAT, zapewniając prawo do oprocentowania.
OP art. 77 § § 1 pkt 4
Ordynacja podatkowa
Określa termin zwrotu nadpłaty i okres, za który przysługuje oprocentowanie w przypadku orzeczeń TSUE.
OP art. 78 § § 5 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Reguluje oprocentowanie nadpłaty w przypadkach przewidzianych w art. 74 OP, w tym wynikających z orzeczeń TSUE.
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 87 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy zwrotu kwot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
ustawa o VAT art. 87 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa 60-dniowy termin zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
ustawa o VAT art. 87 § ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stanowi o oprocentowaniu w przypadku naruszenia przez organ terminu zwrotu.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji organu.
P.p.s.a. art. 135
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Umożliwia sądowi administracyjnemu orzekanie co do istoty sprawy.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zasady zwrotu kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do oprocentowania nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynika z orzecznictwa TSUE i powinno być realizowane poprzez przepisy krajowe, w tym art. 74 OP. • Wykładnia przepisów krajowych musi być zgodna z zasadami prawa unijnego (pierwszeństwo, skuteczność, równe traktowanie). • Naruszenie prawa UE przez państwo członkowskie skutkuje obowiązkiem zwrotu nienależnie pobranego podatku wraz z odsetkami za cały okres korzystania ze środków.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe argumentowały, że termin zwrotu nadwyżki VAT (60 dni od złożenia korekty) nie został przekroczony, a zatem nie przysługują odsetki. • Organy błędnie interpretowały art. 74 OP, ograniczając jego zastosowanie do sytuacji, gdy orzeczenie TSUE skutkuje powstaniem nadpłaty, a nie eliminacją błędnej wykładni prawa krajowego.
Godne uwagi sformułowania
podmioty prawa publicznego, takie jak gminne jednostki budżetowe będące przedmiotem postępowania głównego, nie mogą być uznane za podatników VAT, ponieważ nie spełniają kryterium samodzielności • w przypadku pobrania przez Państwo podatku z naruszeniem przepisów prawa Unii, jednostkom przysługuje uprawnienie do zwrotu nie tylko nienależnie pobranego podatku, lecz także kwot zapłaconych na rzecz tego Państwa lub zatrzymanych przez to Państwo. • zasada ciążącego na państwach członkowskich obowiązku zwrotu wraz z odsetkami kwot podatków pobranych z naruszeniem prawa Unii wynika z tego właśnie prawa • przesłanki te muszą być zgodne z zasadami równoważności oraz skuteczności, a zatem nie mogą być mniej korzystne niż przesłanki dotyczące podobnych żądań opartych na przepisach prawa krajowego i nie mogą być ukształtowane w sposób czyniący praktycznie niemożliwym lub nadmiernie trudnym wykonywanie praw przyznanych przez porządek prawny Unii • sprzeczne z zasadami demokratycznego państwa prawa (art. 2 Konstytucji) byłoby różnicowanie podatników w zależności od tego, czy w związku z wyrokiem TS, w wyniku korekty deklaracji, nastąpiło zmniejszenie zobowiązania, bądź zmniejszenie podatku należnego, czy też w korekcie deklaracji wykazano jedynie większy zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. • sprzeczna z zasadami skuteczności i równego traktowania jest taka wykładnia art. […]
Skład orzekający
Jadwiga Danuta Mróz
przewodniczący-sprawozdawca
Anetta Chołuj
członek
Aleksandra Sędkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie prawa do oprocentowania nadwyżki VAT w przypadku naruszenia prawa UE, interpretacja art. 74 OP w kontekście zwrotu VAT, zasada pierwszeństwa prawa unijnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wynikającej z orzeczenia TSUE i zastosowania art. 74 OP do zwrotu VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia zwrotu podatku VAT wraz z odsetkami, wynikającego z naruszenia prawa Unii Europejskiej przez państwo członkowskie. Pokazuje, jak orzecznictwo TSUE wpływa na polskie prawo podatkowe i ochronę praw podatników.
“Czy należą Ci się odsetki od nadpłaconego VAT? Sąd administracyjny wyjaśnia, jak prawo UE chroni podatników przed błędami państwa.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.