I SA/Wr 1997/14Odmowa interpretacji podatkowej odpowiedzialność solidarna
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi spółki A z o.o. było postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w P. odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Spółka chciała uzyskać potwierdzenie, czy jej działania weryfikacyjne wobec dostawców granulatu, wlewek i innych form złota, a także stosowane dokumenty, zapewnią jej zwolnienie z odpowiedzialności solidarnej za zaległości podatkowe kontrahentów w VAT, zgodnie z art. 105a ustawy VAT. Organ podatkowy odmówił wszczęcia postępowania, argumentując, że ocena stanu faktycznego, działań weryfikacyjnych i wiarygodności dokumentów nie jest możliwa w trybie wydawania interpretacji indywidualnych, które dotyczą przepisów prawa, a nie oceny konkretnych zdarzeń przyszłych czy działań. Sąd administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę, uznając, że ocena okoliczności i warunków transakcji, a także stanu wiedzy podatnika, wymagająca materiału dowodowego, nie może być dokonana w postępowaniu interpretacyjnym, lecz w postępowaniu dotyczącym odpowiedzialności osoby trzeciej. Sąd odniósł się również do zarzutów dotyczących uzasadnienia postanowienia i kwestii milczącej interpretacji, uznając je za niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie granic postępowania w sprawie wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych oraz rozróżnienie między postępowaniem interpretacyjnym a postępowaniem dowodowym/kontrolnym.
Dotyczy specyfiki postępowania interpretacyjnego w polskim prawie podatkowym.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy wydający indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego może ocenić stan faktyczny, działania weryfikacyjne podatnika oraz wiarygodność dokumentów w celu ustalenia, czy podatnik wykazał się należytą starannością i czy nie będzie ponosił odpowiedzialności solidarnej za zaległości podatkowe kontrahentów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ocena stanu faktycznego, działań weryfikacyjnych i wiarygodności dokumentów nie może być dokonana w postępowaniu w przedmiocie wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, gdyż instytucja ta dotyczy przepisów prawa, a nie oceny konkretnych zdarzeń przyszłych czy działań, które wymagają postępowania dowodowego.
Uzasadnienie
Postępowanie w sprawie interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, ale nie obejmuje prowadzenia postępowania dowodowego ani oceny dowodów. Ocena działań weryfikacyjnych i stanu wiedzy podatnika w kontekście odpowiedzialności solidarnej wymaga zgromadzenia materiału dowodowego i orzeczenia w odrębnym trybie (np. decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej).
Czy postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej musi spełniać wymogi uzasadnienia faktycznego i prawnego określone w art. 217 § 2 Ordynacji podatkowej?
Odpowiedź sądu
Tak, postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, na które służy zażalenie lub skarga, musi zawierać uzasadnienie faktyczne i prawne, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Choć organ błędnie stwierdził, że art. 217 § 2 O.p. nie ma zastosowania, w istocie zastosował ten przepis, wydając postanowienie z uzasadnieniem. Sąd podkreślił, że postanowienie zaskarżalne musi spełniać wymogi formalne i merytoryczne określone w Ordynacji podatkowej, w tym zawierać uzasadnienie.
Czy doręczenie postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej po upływie 3 miesięcy od złożenia wniosku skutkuje powstaniem tzw. milczącej interpretacji?
Odpowiedź sądu
Nie, doręczenie postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania, nawet po upływie terminu na wydanie interpretacji, wyklucza powstanie milczącej interpretacji, ponieważ organ podjął działanie (wydał postanowienie).
Uzasadnienie
Wydanie postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania jest działaniem organu, które wyklucza jego bezczynność i tym samym powstanie milczącej interpretacji. Moment doręczenia postanowienia jest istotny dla biegu terminu zaskarżenia, ale nie dla oceny podjęcia przez organ określonego działania.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
ustawa VAT art. 105a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Reguluje odpowiedzialność solidarną podatnika, na rzecz którego dokonano dostawy towarów wrażliwych (wymienionych w załączniku nr 13), jeżeli wartość tych towarów od jednego dostawcy przekroczyła 50.000 zł miesięcznie, a podatnik wiedział lub miał uzasadnione podstawy przypuszczać, że podatek nie zostanie wpłacony.
ustawy VAT art. 105a § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa przesłanki uzasadnionego przypuszczenia, że podatek nie zostanie wpłacony, w tym gdy okoliczności lub warunki dostawy odbiegają od zwykłych w obrocie tymi towarami, np. cena jest niższa od rynkowej.
O.p. art. 14b § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Stanowi, że minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek wydaje indywidualną pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 14b § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Wskazuje, że wniosek o interpretację może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.
O.p. art. 14b § 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
Nakłada na wnioskodawcę obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Określa, że organ wydający interpretację dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy i przedstawia jej uzasadnienie prawne.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Stanowi, że w przypadku negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy, organ wskazuje stanowisko prawidłowe wraz z uzasadnieniem prawnym.
O.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
Pozwala na odpowiednie stosowanie w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej niektórych przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 165a.
O.p. art. 165a § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Reguluje odmowę wszczęcia postępowania przez organ podatkowy.
O.p. art. 217 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Określa elementy, które musi zawierać postanowienie organu podatkowego.
O.p. art. 217 § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Wskazuje, że postanowienie zawiera uzasadnienie faktyczne i prawne, jeżeli służy na nie zażalenie lub skarga do sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wskazuje, że kontrola sądów administracyjnych obejmuje orzeczenia organów, o których mowa w art. 3 § 2 pkt 4a.
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 306e
Ustawa Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ocena działań weryfikacyjnych i stanu wiedzy podatnika w kontekście odpowiedzialności solidarnej nie może być dokonana w postępowaniu interpretacyjnym, lecz wymaga postępowania dowodowego i orzeczenia w odrębnym trybie.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy powinien był wydać interpretację indywidualną, oceniając przedstawione dokumenty i działania weryfikacyjne. • Uzasadnienie postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania było niezrozumiałe i naruszało art. 217 § 2 O.p. • Doręczenie postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania po upływie 3 miesięcy od złożenia wniosku skutkowało powstaniem milczącej interpretacji.
Godne uwagi sformułowania
Przedmiotem interpretacji może być wyłącznie indywidualna [...] sprawa i przepisy prawa podatkowego • do specyfiki postępowania w przedmiocie wydania interpretacji indywidualnej należy brak możliwości prowadzenia przez organ postępowania dowodowego • ocena okoliczności i warunków transakcji [...] musi być poprzedzona zgromadzeniem odpowiedniego materiału dowodowego, a przez to nie może nastąpić w postępowaniu wywołanym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej
Skład orzekający
Barbara Ciołek
przewodniczący
Zbigniew Łoboda
sprawozdawca
Tomasz Świetlikowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie granic postępowania w sprawie wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych oraz rozróżnienie między postępowaniem interpretacyjnym a postępowaniem dowodowym/kontrolnym."
Ograniczenia: Dotyczy specyfiki postępowania interpretacyjnego w polskim prawie podatkowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla przedsiębiorców – granic interpretacji podatkowych i możliwości uzyskania pewności prawnej w zakresie odpowiedzialności solidarnej. Jest to jednak kwestia proceduralna, która może być mniej interesująca dla szerokiej publiczności.
“Czy organ podatkowy może ocenić Twoje działania weryfikacyjne? Sąd wyjaśnia granice interpretacji podatkowych.”
Dane finansowe
WPS: 50 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.