Orzeczenie · 2025-05-14

I SA/Sz 47/25Zaliczenie wpłaty na zaległość podatkowa i odsetki

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie

Miejsce

Szczecin

Data

2025-05-14

NSAPodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowyPITzaległość podatkowaodsetki za zwłokęzaliczenie wpłatykorekta zeznaniaulga na złe długiOrdynacja podatkowapostępowanie podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi S. S. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r. Skarżący złożył korektę zeznania PIT-36L, rozliczając ulgę na złe długi, co zwiększyło jego zobowiązanie podatkowe. Wpłata dokonana w czerwcu 2023 r. została przez organy podatkowe zaliczona na należność główną oraz odsetki za zwłokę, naliczone od terminu płatności zobowiązania za 2021 r. (maj 2022 r.). Skarżący zarzucił naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 53 § 1, twierdząc, że kwoty z korekt dotyczących lat 2022 i 2023 nie powinny być traktowane jako zaległość podatkowa za 2021 r. i nie powinny być od nich naliczane odsetki. Podniósł również zarzuty naruszenia zasad postępowania podatkowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uznał skargę za niezasadną. Sąd podkreślił, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty jest aktem formalnym, a zgodnie z art. 62 § 1 Ordynacji podatkowej, wpłaty dokonane po terminie płatności zalicza się na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę, bez względu na wskazania podatnika co do okresu. Sąd stwierdził, że powstała zaległość podatkowa, od której naliczono odsetki zgodnie z art. 51 i 53 § 1 O.p., a organ podatkowy nie miał podstaw do odstąpienia od zastosowania tych przepisów. Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 p.p.s.a.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek za zwłokę, zwłaszcza w kontekście korekt zeznań podatkowych i ulgi na złe długi.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika, który dokonał wpłaty po terminie płatności zobowiązania podatkowego.

Zagadnienia prawne (2)

Czy wpłata dokonana przez podatnika po terminie płatności zobowiązania podatkowego, wynikającego z korekty zeznania, powinna być zaliczona na poczet zaległości podatkowej oraz odsetek za zwłokę, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, wpłata dokonana po terminie płatności zobowiązania podatkowego musi być zaliczona na poczet zaległości podatkowej oraz odsetek za zwłokę, zgodnie z art. 62 § 1 Ordynacji podatkowej, nawet jeśli podatnik wskazał inny sposób zaliczenia.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty jest aktem formalnym. Zgodnie z art. 62 § 1 O.p., wpłaty dokonane po terminie płatności zalicza się na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę, a wskazanie podatnika co do okresu jest wiążące tylko, gdy nie ma zaległości podatkowych. Powstała zaległość podatkowa i obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę.

Czy kwoty wynikające z korekty zeznania podatkowego, dokonanej na podstawie przepisów dotyczących ulgi na złe długi, mogą być traktowane jako zaległość podatkowa za poprzedni rok podatkowy, od której naliczane są odsetki za zwłokę?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli korekta zwiększa zobowiązanie podatkowe za dany rok, a wpłata jest dokonana po terminie płatności, powstaje zaległość podatkowa i naliczane są odsetki za zwłokę.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że niezapłacenie podatku wynikającego z korekty zeznania w terminie powoduje powstanie zaległości podatkowej i obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę, zgodnie z art. 51 i 53 § 1 O.p. Przyczyny dokonania korekty nie wpływają na sposób zaliczenia wpłaty i naliczenie odsetek.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę podatnika na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczące zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę.

Przepisy (14)

Główne

O.p. art. 62 § 1

Ordynacja podatkowa

Wpłata dokonana po terminie płatności zobowiązania podatkowego zaliczana jest na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę, nawet wbrew wskazaniom podatnika co do okresu, jeśli podatnik posiada zaległości podatkowe.

O.p. art. 51 § 1

Ordynacja podatkowa

Zaległość podatkowa to podatek niezapłacony w terminie płatności.

O.p. art. 53 § 1

Ordynacja podatkowa

Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.

Pomocnicze

O.p. art. 53 § 4

Ordynacja podatkowa

Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku.

O.p. art. 55 § 1

Ordynacja podatkowa

Odsetki za zwłokę wpłacane są bez wezwania organu podatkowego.

O.p. art. 55 § 2

Ordynacja podatkowa

W przypadku, gdy wpłata nie pokrywa zaległości podatkowej wraz z odsetkami, zalicza się ją proporcjonalnie na poczet obu kwot.

u.p.d.o.f. art. 26i § 14

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis dotyczący rozliczenia otrzymanych środków z tytułu ulgi na złe długi.

p.u.s.a. art. 1 § 1

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.u.s.a. art. 1 § 2

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych

p.p.s.a. art. 134 § 1