I SA/Rz 853/12Jednorazowa amortyzacja samochodu wymaga wcześniejszego badania technicznego
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odmowy wydania przez organy podatkowe zaświadczeń o pomocy de minimis dla P.P. i J.P., którzy dokonali jednorazowej amortyzacji samochodu marki Renault Traffic wniesionego do spółki cywilnej. Podatnicy argumentowali, że pojazd ten, mimo masy poniżej 3,5 tony, nie jest samochodem osobowym i kwalifikuje się do jednorazowej amortyzacji zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy o PIT. Kluczowym elementem sporu było badanie techniczne, które zgodnie z art. 5c ust. 1 ustawy o PIT miało potwierdzić status pojazdu jako ciężarowego. Organy podatkowe, a następnie Wojewódzki Sąd Administracyjny, uznały, że badanie to musi być przeprowadzone przed dokonaniem odpisu amortyzacyjnego. Sąd podkreślił, że art. 5c ust. 1 ustawy o PIT jest przepisem prawa materialnego, a nie formalnego, i jego warunki muszą być spełnione przed skorzystaniem z ulgi. Podatnicy nie mogli konwalidować wadliwej czynności (jednorazowej amortyzacji) poprzez późniejsze przeprowadzenie badania technicznego. W związku z tym skargi podatników zostały oddalone.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących jednorazowej amortyzacji samochodów innych niż osobowe i wymogu wcześniejszego badania technicznego.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2010 r. w zakresie art. 22k ust. 7 ustawy o PIT. Interpretacja art. 5c ust. 1 ustawy o PIT jako przepisu prawa materialnego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy jednorazowa amortyzacja samochodu innego niż osobowy, wniesionego do spółki, wymaga przeprowadzenia badania technicznego przed dokonaniem odpisu amortyzacyjnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, badanie techniczne potwierdzające status pojazdu jako ciężarowego musi być przeprowadzone przed dokonaniem jednorazowej amortyzacji.
Uzasadnienie
Art. 5c ust. 1 ustawy o PIT jest przepisem prawa materialnego, który stanowi warunek skorzystania z jednorazowej amortyzacji. Badanie techniczne musi być przeprowadzone przed dokonaniem odpisu, a nie po nim, aby móc skorzystać z tej formy amortyzacji i ubiegać się o zaświadczenie o pomocy de minimis.
Czy art. 5c ust. 1 ustawy o PIT jest przepisem prawa materialnego, czy formalnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Jest to przepis prawa materialnego.
Uzasadnienie
Umieszczenie przepisu w ustawie podatkowej oraz jego funkcja jako warunku skorzystania z ulgi podatkowej (jednorazowej amortyzacji) wskazują na jego materialnoprawny charakter. Nie można go zastąpić przepisami prawa formalnego dotyczącymi postępowania dowodowego.
Czy można konwalidować wadliwie dokonany odpis amortyzacyjny poprzez późniejsze przeprowadzenie badania technicznego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie można konwalidować wadliwej czynności.
Uzasadnienie
Dokonanie jednorazowej amortyzacji bez spełnienia ustawowych warunków (w tym wcześniejszego badania technicznego) jest czynnością wadliwą, której nie można naprawić poprzez późniejsze uzupełnienie dokumentacji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (18)
Główne
ustawa o pomocy publicznej art. 5 § ust. 3
Ustawa z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach pomocy publicznej
ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5a § pkt 19 lit. a-d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5c § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 22 § ust. 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 22a § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 22k § ust. 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 306a § § 1 i § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 306a § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 306c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 22k § ust. 10
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o podatku od towarów i usług art. 86 § ust. 4 pkt 1-4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
rozporządzenie Komisji (WE) nr 1998/2006
Rozporządzenie Komisji (WE) nr 1998/2006 z dnia 15 grudnia 2006 r. w sprawie zastosowania art. 87 i art. 88 Traktatu do pomocy de minimis
Dz.U. Nr 669
Ustawa z dnia 5 marca 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Odrzucone argumenty
Brak badań technicznych nie oznacza, że samochód nie może być uznany za inny niż osobowy. • Badanie techniczne może być przeprowadzone po dokonaniu odpisu amortyzacyjnego. • Przepisy ustawy o PIT nie precyzują terminu badania technicznego. • Możliwość stosowania definicji samochodu osobowego z ustawy o VAT. • Możliwość powoływania się na zapisy świadectwa homologacji pojazdu.
Godne uwagi sformułowania
art. 5 c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przepisem prawa materialnego • badanie takie powinno być przeprowadzone przed dokonaniem odpisu amortyzacyjnego • nie może on bowiem (podatnik) – dokonując jednorazowej amortyzacji pojazdu – opierać się jedynie na własnych ocenach i przypuszczeniach • nie sposób podzielić argumentacji skarżących co do tego, że gdyby intencją ustawodawcy było uzależnienie prawa podatnika do odliczania podatku naliczonego od dokonania badania w określonym terminie, to termin ten byłby ściśle określony i obwarowany jakąś sankcją
Skład orzekający
Jacek Surmacz
przewodniczący-sprawozdawca
Grzegorz Panek
członek
Kazimierz Włoch
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących jednorazowej amortyzacji samochodów innych niż osobowe i wymogu wcześniejszego badania technicznego."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2010 r. w zakresie art. 22k ust. 7 ustawy o PIT. Interpretacja art. 5c ust. 1 ustawy o PIT jako przepisu prawa materialnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia rozliczania kosztów samochodów firmowych i pomocy de minimis, z istotnym rozstrzygnięciem dotyczącym wymogu przeprowadzenia badania technicznego przed dokonaniem odpisu amortyzacyjnego.
“Jednorazowa amortyzacja samochodu firmowego? Uważaj na termin badania technicznego!”
Dane finansowe
WPS: 34 019,52 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.