I SA/Rz 65/26Opodatkowanie akcji z programu motywacyjnego po ustaniu zatrudnienia
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga A. S.A. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka planowała wdrożenie programu motywacyjnego dla członków zarządu i kluczowych menedżerów, polegającego na nabyciu akcji własnych spółki. Kluczowe pytanie dotyczyło momentu opodatkowania tych akcji, zwłaszcza w sytuacji, gdy uczestnik programu nabywa akcje już po ustaniu stosunku pracy ze spółką lub spółkami zależnymi. Dyrektor KIS uznał, że w takim przypadku nie można zastosować zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 24 ust. 11-11b ustawy o PIT, a spółka będzie płatnikiem podatku. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że przepis art. 24 ust. 11 updof przesuwa moment opodatkowania przychodu z akcji nabytych w ramach programu motywacyjnego na moment ich zbycia, niezależnie od tego, czy uczestnik jest jeszcze zatrudniony. Podkreślono, że taka interpretacja zapobiega podwójnemu opodatkowaniu i jest zgodna z celem programu motywacyjnego, który ma na celu zwiększenie zaangażowania pracowników. Sąd uznał, że brak jest podstaw do zawężania stosowania przepisu tylko do osób aktualnie zatrudnionych, a odmienna interpretacja mogłaby prowadzić do dyskryminacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania programów motywacyjnych opartych na akcjach, w szczególności w kontekście momentu powstania obowiązku podatkowego i obowiązków płatnika, gdy akcje są nabywane po ustaniu stosunku pracy.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji programu motywacyjnego opartego na akcjach i może wymagać analizy w kontekście innych form świadczeń motywacyjnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy program motywacyjny oparty na akcjach, w którym uczestnik nabywa akcje po ustaniu stosunku pracy, spełnia kryteria programu motywacyjnego w rozumieniu art. 24 ust. 11-11b ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, program motywacyjny może być realizowany i opodatkowany zgodnie z art. 24 ust. 11 updof nawet jeśli akcje są nabywane po ustaniu stosunku pracy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 24 ust. 11 updof nie wymaga, aby uczestnik programu motywacyjnego był zatrudniony w momencie nabycia akcji. Kluczowe jest, aby program był skierowany do osób związanych ze spółką, a opodatkowanie następuje w momencie zbycia akcji, co zapobiega podwójnemu opodatkowaniu.
Czy w związku z realizacją programu motywacyjnego, w którym akcje są nabywane po ustaniu stosunku pracy, na spółce nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w sytuacji gdy akcje są nabywane po ustaniu stosunku pracy, spółka nie ma obowiązków płatnika w momencie nabycia akcji, a opodatkowanie następuje przy zbyciu przez uczestnika.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przesunięcie momentu opodatkowania na zbycie akcji, zgodnie z art. 24 ust. 11 updof, oznacza, że obowiązki płatnika po stronie spółki nie powstają w momencie nabycia akcji przez byłego pracownika.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje zasady opodatkowania akcji uzyskanych w ramach programów motywacyjnych, przesuwając moment opodatkowania na zbycie akcji.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 11b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zasad opodatkowania akcji uzyskanych w ramach programów motywacyjnych.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 12
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, do których mogą być przypisane świadczenia w ramach programu motywacyjnego.
u.p.d.o.f. art. 13
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, do których mogą być przypisane świadczenia w ramach programu motywacyjnego.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z kapitałów pieniężnych, w tym z odpłatnego zbycia akcji.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 32
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa obowiązki płatnika podatku dochodowego.
u.p.d.o.f. art. 42a § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa obowiązek informacyjny płatnika.
o.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy wymogów formalnych interpretacji podatkowych.
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada legalizmu w działaniu organów podatkowych.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów k.p.a. do postępowania w sprawach interpretacji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Program motywacyjny oparty na akcjach może być opodatkowany dopiero w momencie zbycia akcji, nawet jeśli uczestnik nie jest już zatrudniony. • Przesunięcie momentu opodatkowania na zbycie akcji zapobiega podwójnemu opodatkowaniu. • Brak jest podstaw prawnych do zawężania stosowania art. 24 ust. 11 updof tylko do osób aktualnie zatrudnionych. • Odmienna interpretacja prowadziłaby do dyskryminacji uczestników programu.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania akcji, nawet jeśli uczestnik nie jest już zatrudniony.
Godne uwagi sformułowania
Ratio legis art. 24 ust. 11 u.p.d.o.f. jest zapobieżenie podwójnemu opodatkowaniu - z tytułu objęcia/nabycia i następnie zbycia tych akcji. • Nie istnieje także żaden powód by te osoby prawa takiego pozbawić. • Organ naruszył wskazany w skardze przepis art. 24 ust. 11 updof niezasadnie przyjmując, że nie będą objęte dyspozycją tego przepisu te akcje, które pracownik lub inna osoba w nim uczestnicząca otrzymała po zakończeniu uzyskiwania przychodu z art. 12 i 13 updof.
Skład orzekający
Jarosław Szaro
sprawozdawca
Małgorzata Niedobylska
członek
Piotr Popek
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania programów motywacyjnych opartych na akcjach, w szczególności w kontekście momentu powstania obowiązku podatkowego i obowiązków płatnika, gdy akcje są nabywane po ustaniu stosunku pracy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji programu motywacyjnego opartego na akcjach i może wymagać analizy w kontekście innych form świadczeń motywacyjnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu programów motywacyjnych i ich opodatkowania, z praktycznym znaczeniem dla wielu spółek i pracowników. Interpretacja sądu jest korzystna dla podatników.
“Akcje z programu motywacyjnego po zwolnieniu? Sąd wyjaśnia, kiedy zapłacisz podatek!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.