I SA/Rz 26/26Uchylenie decyzji VAT umorzenie postepowania 4
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego, która określiła podatnikowi zobowiązania w podatku od towarów i usług za okres od czerwca 2020 r. do września 2024 r. Podatnik, prowadzący działalność gospodarczą w zakresie mechaniki pojazdowej, korzystał ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Organy podatkowe uznały, że podatnik utracił prawo do zwolnienia z dniem 10 czerwca 2020 r., tj. od chwili pierwszej sprzedaży oleju przepracowanego dla A. sp. z o.o., ponieważ sprzedaż ta stanowiła dostawę towaru opodatkowanego podatkiem akcyzowym, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uznał skargę za zasadną. Sąd podkreślił, że choć olej odpadowy jest wyrobem akcyzowym, w okolicznościach sprawy nie podlegał on opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, ponieważ na wcześniejszym etapie obrotu został już opodatkowany. Sąd stwierdził, że przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT dotyczy dostaw towarów faktycznie opodatkowanych podatkiem akcyzowym, a nie samych wyrobów akcyzowych. Sprzedaż oleju odpadowego przez skarżącego była wynikiem realizacji ustawowego obowiązku utylizacji i nie stanowiła działalności handlowej w rozumieniu ustawy o VAT. Sąd podzielił stanowisko Rzecznika Małych i Średnich Przedsiębiorców oraz wyrok WSA w Krakowie, wskazując na błędną wykładnię przepisów przez organy podatkowe i naruszenie zasad wykładni prawa podatkowego. W konsekwencji Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, umorzył postępowanie podatkowe i zasądził zwrot kosztów postępowania sądowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT w kontekście sprzedaży wyrobów akcyzowych, które nie podlegają opodatkowaniu akcyzą w momencie dostawy przez podatnika korzystającego ze zwolnienia VAT.
Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży oleju odpadowego przez podmiot prowadzący działalność mechaniki pojazdowej, który realizuje obowiązek utylizacji. Może mieć zastosowanie do innych sytuacji, gdzie sprzedaż wyrobu akcyzowego nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w akcyzie u sprzedającego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż zużytego oleju silnikowego przez podatnika korzystającego ze zwolnienia podmiotowego z VAT stanowi dostawę towaru opodatkowanego podatkiem akcyzowym w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT, skutkującą utratą tego zwolnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprzedaż zużytego oleju silnikowego, który na wcześniejszym etapie obrotu został opodatkowany akcyzą, ale w momencie sprzedaży przez podatnika nie podlega już opodatkowaniu akcyzą, nie stanowi dostawy towaru opodatkowanego podatkiem akcyzowym w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT. Przepis ten dotyczy faktycznie opodatkowanych dostaw towarów, a nie samych wyrobów akcyzowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT należy interpretować ściśle, zgodnie z jego literalnym brzmieniem. Dotyczy on dostaw towarów faktycznie opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Olej odpadowy, choć jest wyrobem akcyzowym, w okolicznościach sprawy nie podlegał opodatkowaniu akcyzą, ponieważ obowiązek podatkowy powstał na wcześniejszym etapie obrotu. Sprzedaż tego oleju przez podatnika była wynikiem realizacji ustawowego obowiązku utylizacji i nie stanowiła działalności handlowej. Wykładnia organów podatkowych była rozszerzająca i niedopuszczalna.
Czy sprzedaż oleju odpadowego przez mechanika samochodowego, będąca wynikiem realizacji obowiązku utylizacji, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jednokrotne w roku przekazanie zużytego oleju do utylizacji, będące wynikiem realizacji ustawowego obowiązku, nie wypełnia definicji działalności gospodarczej w zakresie handlu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatnik nie występował w transakcjach sprzedaży oleju odpadowego w charakterze podatnika dokonującego dostawy towaru w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a jedynie realizował obowiązek ustawowy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit.a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji.
p.p.s.a. art. 145 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do umorzenia postępowania podatkowego.
ustawa o VAT art. 113 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący zwolnienia podmiotowego z VAT.
ustawa o VAT art. 113 § 13
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis określający przypadki utraty zwolnienia podmiotowego z VAT.
ustawa o VAT art. 113 § 13 pkt 1 lit.b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis wyłączający ze zwolnienia podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.
ustawa o VAT art. 15 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika VAT.
Pomocnicze
u.p.a. art. 2 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Definicja wyrobów akcyzowych.
u.p.a. art. 8 § 6
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Zasada jednokrotnego opodatkowania wyrobów akcyzowych.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 210 § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
O.p. art. 210 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Błędna wykładnia art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT przez organy podatkowe, polegająca na uznaniu sprzedaży oleju odpadowego za dostawę towaru opodatkowanego podatkiem akcyzowym. • Sprzedaż oleju odpadowego nie stanowi dostawy towarów handlowych w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a jest realizacją ustawowego obowiązku utylizacji. • Niedopuszczalność rozszerzającej wykładni przepisów podatkowych na niekorzyść podatnika. • Niewłaściwe zastosowanie powołanego orzecznictwa NSA, które dotyczyło odmiennych stanów faktycznych.
Godne uwagi sformułowania
nie ma powodów, aby zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług uzależniać od faktycznego opodatkowania czynności dotyczącej danego towaru podatkiem akcyzowym oraz zapłaty podatku akcyzowego. • nie jest to wyrób podlegający opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, co nie było w sprawie kwestionowane. • nie ma znaczenia, że dostawy oleju odpadowego dokonane przez podatnika, nie podlegały u niego opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. • nie budzi wątpliwości, że pojęcie "wyroby akcyzowe" jest pojęciem szerszym od pojęcia "towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym". • organy dokonały rozszerzającej wykładni przepisów prawa podatkowego, z niekorzyścią dla podatnika. Taka wykładnia jest niedopuszczalna. • spełnienie tego obowiązku przez dokonanie jednej w roku dostawy zgromadzonego podczas napraw samochodów zużytego oleju, nie może być uznane za wykonywanie dostaw towarów handlowych w rozumieniu art.15 ust.1 ustawy o VAT.
Skład orzekający
Małgorzata Niedobylska
przewodniczący sprawozdawca
Grzegorz Panek
sędzia
Piotr Popek
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT w kontekście sprzedaży wyrobów akcyzowych, które nie podlegają opodatkowaniu akcyzą w momencie dostawy przez podatnika korzystającego ze zwolnienia VAT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży oleju odpadowego przez podmiot prowadzący działalność mechaniki pojazdowej, który realizuje obowiązek utylizacji. Może mieć zastosowanie do innych sytuacji, gdzie sprzedaż wyrobu akcyzowego nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w akcyzie u sprzedającego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak kluczowa jest precyzyjna wykładnia przepisów podatkowych i jak organy mogą błędnie interpretować przepisy, prowadząc do niekorzystnych dla podatników rozstrzygnięć. Pokazuje też znaczenie ochrony małych przedsiębiorców.
“Sprzedaż zużytego oleju silnikowego nie pozbawiła mechanika zwolnienia z VAT – kluczowa wykładnia przepisów!”
Sektor
motoryzacja
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.