I SA/Rz 241/26Podwyższona stawka odsetek za zwłokę korekta VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika D. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty odsetek za zwłokę. Podatnik, po przeprowadzeniu czynności sprawdzających dotyczących rozliczeń VAT za okres od stycznia 2022 r. do maja 2024 r., złożył korekty deklaracji VAT-7 i wpłacił należności wraz z odsetkami. Spór koncentrował się wokół stawki naliczonych odsetek – podatnik uważał, że powinna być stosowana stawka podstawowa lub obniżona, podczas gdy organy zastosowały stawkę podwyższoną (150% stawki podstawowej), powołując się na art. 56b pkt 2b Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym podwyższona stawka ma zastosowanie m.in. w przypadku zaległości podatkowej w VAT, gdy korekta deklaracji nastąpiła w wyniku czynności sprawdzających. Podatnik zarzucał organom naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym błędną wykładnię przepisów dotyczących stawek odsetek. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargę, uznając, że złożenie przez skarżącego korekt było następstwem ustaleń poczynionych w ramach czynności sprawdzających, co wykluczało możliwość zastosowania niższej stawki odsetek i uzasadniało zastosowanie stawki podwyższonej. Sąd podkreślił, że zakres czynności sprawdzających obejmował okres od stycznia 2022 r. do maja 2024 r., a próba kontrolna z maja 2023 r. nie ograniczała tego zakresu. Sąd odrzucił również argumenty podatnika dotyczące wykładni przepisów, uznając je za sprzeczne z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących stawek odsetek za zwłokę w kontekście korekt deklaracji złożonych po czynnościach sprawdzających.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z procedurą TAX FREE i naliczaniem odsetek.
Zagadnienia prawne (3)
Czy korekta deklaracji VAT-7 złożona przez podatnika po przeprowadzeniu czynności sprawdzających, ale samodzielnie przez podatnika, uzasadnia zastosowanie podwyższonej stawki odsetek za zwłokę na podstawie art. 56b pkt 2b Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, korekta deklaracji złożona przez podatnika w wyniku czynności sprawdzających uzasadnia zastosowanie podwyższonej stawki odsetek za zwłokę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zakres czynności sprawdzających obejmował okres, z którego wynikały korekty, a złożenie korekty przez podatnika było następstwem tych czynności, co wykluczało zastosowanie niższej stawki odsetek i uzasadniało zastosowanie stawki podwyższonej.
Czy art. 56a § 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej (obniżona stawka odsetek) ma zastosowanie, gdy korekta deklaracji nastąpiła w wyniku czynności sprawdzających?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 56a § 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej nie ma zastosowania, gdy korekta deklaracji nastąpiła w wyniku czynności sprawdzających.
Uzasadnienie
Zastosowanie obniżonej stawki odsetek jest uzależnione od braku związku korekty z przeprowadzonymi czynnościami sprawdzającymi. Skoro taki związek istniał, przepis ten nie mógł być zastosowany.
Czy podwyższona stawka odsetek na podstawie art. 56b Ordynacji podatkowej może być stosowana jedynie w przypadku korekty dokonanej przez organ podatkowy na podstawie art. 274 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taka wykładnia przepisu art. 56b pkt 2 lit. b Ordynacji podatkowej nie znajduje uzasadnienia.
Uzasadnienie
Sąd odrzucił zawężającą wykładnię przepisu, wskazując, że inne przypadki zastosowania podwyższonej stawki odsetek (np. po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli) nie są ograniczone do korekty dokonanej przez organ.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (6)
Główne
O.p. art. 56a § § 3 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Nie stosuje się w wyniku korekty deklaracji dokonanej w wyniku czynności sprawdzających.
O.p. art. 56b § pkt 2 b
Ordynacja podatkowa
Podwyższona stawka odsetek stosowana w przypadku zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług, gdy korekta deklaracji nastąpiła w wyniku czynności sprawdzających.
Pomocnicze
O.p. art. 274 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy możliwości dokonania korekty deklaracji przez organ podatkowy.
u.VAT art. 128 § ust. 1a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Reguluje kwestię zwrotu podatku od towarów i usług osobom innym niż podróżni.
O.p. art. 56
Ordynacja podatkowa
Podstawowa stawka odsetek za zwłokę.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Nakazuje rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów postępowania (art. 121, 122, 187, 191, 210 O.p.) poprzez niewyjaśnienie wszystkich okoliczności i nieprzekonujące uzasadnienie uznania korekt za dokonane w wyniku czynności sprawdzających. • Naruszenie przepisów postępowania (art. 121, 122, 124 O.p.) poprzez niewyjaśnienie istoty sprawy i brak analizy prawnej stanu faktycznego. • Naruszenie art. 2a O.p. w zw. z art. 56a, 56b, 274 O.p. poprzez przyjęcie niekorzystnej, rozszerzającej wykładni przepisów o charakterze represyjnym. • Obraza prawa materialnego – art. 56a O.p. poprzez jego niezastosowanie do okresów od stycznia 2024 r. do maja 2024 r. • Obraza prawa materialnego – art. 56b O.p. poprzez jego błędną wykładnię i nieuprawnione przyjęcie podstaw do stosowania podwyższonej stawki odsetek. • Obraza prawa materialnego – art. 56b O.p. poprzez jego błędną wykładnię i niezasadne przyjęcie podstaw do zastosowania stawki odsetek, gdy czynności sprawdzające dotyczyły tylko maja 2023 r. • Obraza prawa materialnego – art. 56a § 1-3 O.p. poprzez jego niezastosowanie do okresów od stycznia 2024 r. do maja 2024 r. • Obraza prawa materialnego – art. 56b pkt 2 lit. b O.p. poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie, utożsamiające każdą samodzielną korektę z korektą dokonaną w wyniku czynności sprawdzających.
Godne uwagi sformułowania
Spór pomiędzy podatnikiem a organami podatkowymi koncentruje się natomiast wokół tego, czy skorygowanie przez niego jego deklaracji VAT-7 nastąpiło w efekcie przeprowadzonych czynności sprawdzających czy też niezależnie od nich. • Złożenie przez skarżącego korekt jego deklaracji VAT-7 było następstwem ustaleń poczynionych w ramach czynności sprawdzających. • Zakres przedmiotowy próby kontrolnej nie może być bowiem utożsamiany z czasookresem objętym czynnościami sprawdzającymi. • Taka wykładnia między innymi art. 56b pkt 2 lit. b Ordynacji podatkowej nie znajduje uzasadniania w żadnej z uznanych metod wykładni, w szczególności wykładni literalnej tego przepisu. • Sugerowana przez niego, jako prawidłowa, wykładnia art. 56b oraz art. 274 Ordynacji podatkowej jest w istocie wykładnią contra legem.
Skład orzekający
Jacek Boratyn
sprawozdawca
Jarosław Szaro
członek
Małgorzata Niedobylska
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących stawek odsetek za zwłokę w kontekście korekt deklaracji złożonych po czynnościach sprawdzających."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z procedurą TAX FREE i naliczaniem odsetek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego – naliczania odsetek za zwłokę i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście czynności sprawdzających i korekt deklaracji. Jest to istotne dla prawników i księgowych zajmujących się sprawami podatkowymi.
“Korekta VAT po kontroli: Czy zawsze zapłacisz wyższe odsetki? Sąd wyjaśnia.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.