I SA/Rz 147/26Przedawnienie VAT zawieszenie postępowania karnego 4
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi K.C. była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego określającą podatek od towarów i usług za styczeń 2014 r. Podatnik kwestionował prawidłowość rozliczenia, zarzucając naruszenie przepisów procesowych i materialnych. Kluczowym zagadnieniem była kwestia przedawnienia zobowiązania podatkowego za styczeń 2014 r., które co do zasady upłynęłoby 31 grudnia 2019 r. Organ odwoławczy i Sąd uznali, że bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej z powodu wszczęcia przez Prokuraturę Regionalną śledztwa dotyczącego wyłudzeń VAT, w którym podatnikowi przedstawiono zarzuty. Sąd podkreślił, że obowiązki informacyjne wobec podatnika zostały spełnione, a sprawa karna skarbowa jest w toku. W kwestii meritum, Sąd stwierdził, że organ podatkowy zasadnie dokonał zmiany rozliczenia podatku za styczeń 2014 r., ponieważ rozliczenie za poprzedni okres (grudzień 2013 r.) zostało zakwestionowane decyzją organu I instancji, co wpłynęło na wysokość podatku naliczonego do przeniesienia na kolejny okres. Sąd uznał zarzuty skargi za bezpodstawne, wskazując, że dotyczyły one głównie rozliczenia za grudzień 2013 r., a nie za styczeń 2014 r., w którym nie stwierdzono nieprawidłowości. Zaskarżona decyzja została uznana za zgodną z prawem, a skarga oddalona na podstawie art. 151 P.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w VAT, w szczególności wpływu postępowań karnych skarbowych na bieg terminu przedawnienia oraz wpływu rozliczeń z poprzednich okresów na bieżące rozliczenia.
Dotyczy specyficznej sytuacji zawieszenia biegu terminu przedawnienia z powodu postępowania karnego skarbowego. Wpływ rozliczenia z poprzedniego miesiąca na bieżące rozliczenie jest standardową konstrukcją w VAT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za styczeń 2014 r. został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej z powodu wszczęcia postępowania karnego skarbowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wszczęcie śledztwa dotyczącego wyłudzeń VAT, przedstawienie zarzutów podatnikowi oraz skierowanie aktu oskarżenia spełniły przesłanki do zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Obowiązki informacyjne wobec podatnika zostały spełnione.
Czy organ podatkowy zasadnie dokonał zmiany rozliczenia podatku VAT za styczeń 2014 r., uwzględniając decyzję dotyczącą rozliczenia za grudzień 2013 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ zasadnie dokonał zmiany rozliczenia.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że rozliczenie za styczeń 2014 r. jest bezpośrednio związane z rozliczeniem za poprzedni okres (grudzień 2013 r.), jeśli występuje nadwyżka podatku naliczonego do przeniesienia. Zmiana rozliczenia za grudzień 2013 r. przez organ I instancji wpłynęła na rozliczenie za styczeń 2014 r., co było uzasadnione.
Czy zarzuty skargi dotyczące świadomości udziału w fikcyjnym obrocie fakturami i naruszenia przepisów prawa materialnego (art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a i art. 108 ustawy o VAT) są zasadne w kontekście rozliczenia za styczeń 2014 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty są bezpodstawne w odniesieniu do rozliczenia za styczeń 2014 r.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zarzuty skargi odnosiły się głównie do decyzji dotyczącej rozliczenia za grudzień 2013 r., a nie bezpośrednio do rozliczenia za styczeń 2014 r., w którym organ nie stwierdził nieprawidłowości. Przepisy materialne wskazane w skardze nie były podstawą wydania zaskarżonej decyzji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (7)
Główne
O.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązania podatkowe w podatku od towarów i usług za styczeń 2014 r. powinny przedawnić się z dniem 31 grudnia 2019 r., jednakże bieg terminu przedawnienia uległ zawieszeniu.
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu, w tym w przypadku wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub przestępstwo, o którym mowa w art. 299 Ordynacji podatkowej.
ustawa o VAT art. 103 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnicy obowiązani są dokonać samoobliczenia podatku.
ustawa o VAT art. 99 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że uprawniony organ określi je w innej wysokości.
Pomocnicze
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Obowiązek informacyjny organu podatkowego wobec podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
ustawa o VAT art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nie można odliczyć podatku naliczonego m.in. w przypadku, gdy wystawiono fakturę stwierdzającą czynności, które nie zostały dokonane.
ustawa o VAT art. 108 § § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podmioty, które wystawiły fakturę, obowiązane są do zapłaty podatku wynikającego z tej faktury, nawet jeśli podatnik nie miał prawa do odliczenia.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego z powodu wszczęcia postępowania karnego skarbowego. • Zmiana rozliczenia podatku za poprzedni okres rozliczeniowy (grudzień 2013 r.) miała wpływ na rozliczenie za styczeń 2014 r. i była uzasadniona. • Zarzuty skargi nie odnosiły się bezpośrednio do rozliczenia za styczeń 2014 r.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów procesowych w zakresie gromadzenia i oceny dowodów (np. zeznań świadka B.P.). • Zarzuty naruszenia przepisów materialnych (art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a i art. 108 ustawy o VAT) w odniesieniu do rozliczenia za styczeń 2014 r. • Twierdzenie o nieświadomym udziale w oszustwach podatkowych. • Kwestia fikcyjności transakcji i braku świadomości podatnika.
Godne uwagi sformułowania
bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego uległ zawieszeniu 9 kwietnia 2014 r. • rozliczenie skarżącego w podatku VAT za styczeń 2024 r. jest w bezpośredni sposób związane z kształtem rozliczenia za poprzednie miesiące. • zarzuty odwołania od decyzji organu podatkowego za styczeń 2014 r., odnoszą się de facto do decyzji dotyczącej m.in. grudnia 2013 r. i nie znajdują bezpośredniego odniesienia do rozliczenia za styczeń 2014 r.
Skład orzekający
Małgorzata Niedobylska
przewodniczący
Piotr Popek
sprawozdawca
Jarosław Szaro
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w VAT, w szczególności wpływu postępowań karnych skarbowych na bieg terminu przedawnienia oraz wpływu rozliczeń z poprzednich okresów na bieżące rozliczenia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zawieszenia biegu terminu przedawnienia z powodu postępowania karnego skarbowego. Wpływ rozliczenia z poprzedniego miesiąca na bieżące rozliczenie jest standardową konstrukcją w VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia przedawnienia podatkowego, które jest kluczowe dla wielu podatników. Dodatkowo, wątek postępowania karnego skarbowego dodaje jej dramatyzmu i pokazuje złożoność relacji między prawem podatkowym a karnym.
“Czy Twoje zobowiązanie VAT mogło się przedawnić? Sąd wyjaśnia, jak postępowanie karne może to zmienić.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.