I SA/Po 71/20Nadpłata podatkowa odliczenie składki z roku poprzedniego
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatniczki E.M. o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2016. Podatniczka złożyła zeznanie PIT-37, opierając się na informacji PIT-11 od płatnika R. R. Po otrzymaniu korekty PIT-11, która uwzględniała zmiany wynikające z kontroli ZUS (przekwalifikowanie umów o dzieło na umowy zlecenia i konieczność opłacenia składek), podatniczka złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Organy podatkowe, początkowo Naczelnik Urzędu Skarbowego, a następnie Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, odmówiły stwierdzenia nadpłaty. Kluczowym argumentem było to, że składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, mimo że zostały faktycznie opłacone przez płatnika w grudniu 2018 r. (po przedawnieniu części należności), nie zostały zapłacone, potrącone ani opłacone w roku podatkowym 2016. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, rozpoznając skargę, podzielił stanowisko organów podatkowych. Sąd powołał się na przepisy art. 26 ust. 1 pkt 2 i art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które jednoznacznie wskazują, że odliczeniu podlegają składki zapłacone, potrącone, opłacone lub pobrane w roku podatkowym. Sąd podkreślił, że błędna kwalifikacja umów przez płatnika nie zmienia faktu, że składki nie zostały uiszczone w roku podatkowym 2016, co uniemożliwia ich odliczenie. Sąd oddalił skargę, wskazując na utrwalone orzecznictwo administracyjne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących odliczania składek ZUS od dochodu/podatku tylko w roku ich faktycznego uiszczenia lub potrącenia, niezależnie od późniejszych korekt płatnika czy błędnej kwalifikacji umów.
Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy składki nie zostały zapłacone ani potrącone w roku podatkowym, którego dotyczą. Nie rozstrzyga sytuacji, gdy składki zostały zapłacone w roku podatkowym, ale dotyczyły okresu wcześniejszego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może odliczyć od dochodu lub podatku składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, które zostały zapłacone lub potrącone przez płatnika w roku podatkowym następującym po roku, którego dotyczą te składki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może odliczyć składek, które nie zostały zapłacone, potrącone, opłacone lub pobrane w roku podatkowym, którego dotyczą.
Uzasadnienie
Przepisy art. 26 ust. 1 pkt 2 i art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT jednoznacznie stanowią, że odliczenie składek od podstawy opodatkowania lub podatku jest możliwe tylko wtedy, gdy składki te zostały zapłacone, potrącone, opłacone lub pobrane w danym roku podatkowym. Fakt, że składki zostały faktycznie uregulowane w późniejszym okresie, nie uprawnia do ich odliczenia w roku, w którym nie zostały one uiszczone.
Czy błędna kwalifikacja przez płatnika umów o dzieło jako umów zlecenia, skutkująca późniejszym opłaceniem składek ZUS, wpływa na możliwość odliczenia tych składek w roku pierwotnego uzyskania przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, błędna kwalifikacja umów przez płatnika nie modyfikuje zasady, że odliczeniu podlegają tylko składki faktycznie zapłacone (potrącone, opłacone, pobrane) w danym roku podatkowym.
Uzasadnienie
Nawet jeśli pierwotna kwalifikacja umów była błędna i doprowadziła do konieczności późniejszego opłacenia składek, to dla celów odliczenia podatkowego kluczowe jest to, czy składki te zostały faktycznie pobrane lub potrącone w roku podatkowym, w którym powstał dochód. Jeśli nie, odliczenie nie przysługuje.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia podatku może być obniżona o kwoty składek na ubezpieczenia społeczne zapłaconych, potrąconych, opłaconych lub pobranych w roku podatkowym.
u.p.d.o.f. art. 27b § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek dochodowy ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej lub pobranej w roku podatkowym.
Pomocnicze
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 119 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne nie zostały zapłacone, potrącone, opłacone ani pobrane w roku podatkowym 2016, co zgodnie z przepisami u.p.d.o.f. wyklucza możliwość ich odliczenia od dochodu lub podatku za ten rok.
Odrzucone argumenty
Podatniczka argumentowała, że płatnik błędnie zakwalifikował umowy o dzieło jako umowy zlecenia, co skutkowało koniecznością późniejszego opłacenia składek ZUS, i wnioskowała o stwierdzenie nadpłaty. • Podatniczka podnosiła, że nie miała świadomości błędów płatnika i nie mogła opłacić należnej części składek.
Godne uwagi sformułowania
Zapłacenie, potrącenie, opłacenie, pobranie w roku podatkowym odpowiedniej składki stanowi warunek odliczenia jej od podstawy opodatkowania lub podatku za rok podatkowy, w którym została uiszczona. • Gdyby rozpatrywanemu odliczeniu mogły podlegać składki uiszczone w innych okresach aniżeli rok podatkowy prawodawca użyłby w analizowanych przepisach sformułowania: składka zapłacona, potrącona, opłacona, pobrana za rok podatkowy, lub: w relacji do roku podatkowego, czego jednak nie uczynił.
Skład orzekający
Włodzimierz Zygmont
przewodniczący
Katarzyna Nikodem
sędzia
Karol Pawlicki
sędzia (sprawozdawca)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących odliczania składek ZUS od dochodu/podatku tylko w roku ich faktycznego uiszczenia lub potrącenia, niezależnie od późniejszych korekt płatnika czy błędnej kwalifikacji umów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy składki nie zostały zapłacone ani potrącone w roku podatkowym, którego dotyczą. Nie rozstrzyga sytuacji, gdy składki zostały zapłacone w roku podatkowym, ale dotyczyły okresu wcześniejszego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest ścisłe przestrzeganie terminów i zasad dotyczących odliczeń podatkowych, nawet w przypadku błędów płatnika. Jest to istotne dla wielu podatników i płatników.
“Czy można odliczyć składki ZUS zapłacone po terminie? Sąd wyjaśnia kluczową zasadę.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.