I SA/Po 675/26Zaliczanie wpłaty podatek VAT przedawnienie
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi N. Sp. z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, które utrzymało w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. dotyczącą zaliczenia wpłaty w kwocie 220 zł na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za grudzień 2014 r. Skarżąca zarzucała wygaśnięcie zobowiązania na które została zaliczona wpłata, brak odniesienia się do zarzutów dotyczących instrumentalnego wszczęcia postępowania karnego skarbowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę, uznając ją za niezasadną. Sąd stwierdził, że zaległość z tytułu nienależnie zwróconego podatku VAT za grudzień 2014 r. była wymagalna i nieprzedawniona. Podkreślono, że bieg terminu przedawnienia został zawieszony na mocy art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego. Sąd zaznaczył, że postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i nie podlega weryfikacji prawidłowości rozstrzygnięć zapadłych w sprawie wymiarowej. Sąd odniósł się również do zarzutów dotyczących naliczania odsetek za zwłokę oraz zastosowania stawki 150%, uznając je za niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaZastosowanie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat, biegu terminu przedawnienia, zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz charakteru postanowienia o zaliczeniu wpłaty.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście wcześniejszych postępowań.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zaliczenie wpłaty na poczet zaległości podatkowej jest dopuszczalne, gdy podatnik podnosi zarzut przedawnienia zobowiązania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zaliczenie wpłaty jest dopuszczalne, a zarzut przedawnienia nie powinien być podnoszony na etapie postępowania dotyczącego zaliczenia wpłaty, lecz w postępowaniu wymiarowym lub egzekucyjnym.
Uzasadnienie
Postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i potwierdza czynność materialno-techniczną. Organ podatkowy nie weryfikuje prawidłowości rozstrzygnięć wymiarowych. Zaległość była wymagalna i nieprzedawniona z uwagi na zawieszenie biegu terminu przedawnienia.
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego skutecznie zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli podejrzenie popełnienia przestępstwa wiąże się z niewykonaniem zobowiązania, a podatnik został o tym zawiadomiony.
Uzasadnienie
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony. W tej sprawie takie postępowanie zostało wszczęte i nie zostało zakończone przed dokonaniem wpłaty.
Jak należy zaliczać wpłatę, gdy nie pokrywa ona całości zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wpłatę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostawała kwota zaległości do kwoty odsetek.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej, w przypadku niedostatecznej wpłaty, zaliczenie następuje proporcjonalnie do wysokości zaległości i odsetek.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (19)
Główne
O.p. art. 62 § § 4
Ordynacja podatkowa
Organ wydaje postanowienie o sposobie zaliczenia wpłaty na wniosek podatnika.
Pomocnicze
O.p. art. 51 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zaległość podatkowa to podatek niezapłacony w terminie płatności.
O.p. art. 53 § § 1
Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.
O.p. art. 53 § § 4
Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku.
O.p. art. 53 § § 5
Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia zwrotu nadpłaty, zwrotu podatku, zwrotu oprocentowania lub zaliczenia na poczet zaległości podatkowych.
O.p. art. 55 § § 2
Ordynacja podatkowa
Wpłata niepokrywająca zaległości i odsetek jest zaliczana proporcjonalnie.
O.p. art. 62 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasady zaliczania wpłat na poczet zobowiązań podatkowych, w tym zaległości.
O.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności.
O.p. art. 70 § § 6
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia ulega zawieszeniu z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe.
O.p. art. 70 § § 7
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia wznawia się po prawomocnym zakończeniu postępowania karnego skarbowego.
u.p.t.u. art. 108 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie podatku od towarów i usług do zapłaty.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę art. 4 § ust. 1 pkt 1
Odsetki za zwłokę są naliczane do dnia zapłaty podatku, włącznie z tym dniem.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę art. 8
Naliczanie odsetek za zwłokę w przypadku decyzji odmawiającej umorzenia lub odroczenia.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę art. 10
Naliczanie odsetek za zwłokę w przypadku decyzji odmawiającej odroczenia lub rozłożenia na raty.
P.u.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
P.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
P.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Możliwość rozpoznania sprawy w postępowaniu uproszczonym.
P.p.s.a. art. 120
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Możliwość rozpoznania sprawy na posiedzeniu niejawnym.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o oddaleniu skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaliczenie wpłaty było prawidłowe, ponieważ zaległość była wymagalna i nieprzedawniona. • Postanowienie o zaliczeniu wpłaty ma charakter deklaratoryjny i nie podlega weryfikacji prawidłowości rozstrzygnięć wymiarowych. • Bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego.
Odrzucone argumenty
Wygaśnięcie zobowiązania na które została zaliczona wpłata z powodu przedawnienia. • Instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego. • Naruszenie art. 187 § 1 O.p. poprzez brak całościowego zebrania materiału dowodowego. • Naruszenie § 10 rozporządzenia w sprawie naliczania odsetek za zwłokę poprzez nieuwzględnienie przerwy w naliczaniu odsetek. • Naruszenie art. 233 § 2 O.p. poprzez pominięcie rozważenia zasadności wszczęcia postępowania karnego skarbowego. • Zastosowanie stawki 150% odsetek za zwłokę do zaległości powstałych przed 1 stycznia 2016 r. • Nienaliczenie odsetek za zwłokę z uwagi na wydanie decyzji o zabezpieczeniu.
Godne uwagi sformułowania
Postanowienie w sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych jest aktem formalnym, mającym charakter deklaratoryjny, jedynie odzwierciedla i potwierdza dokonanie czynności materialno - technicznej. • Organ podatkowy dokonując zaliczenia wpłaty na poczet zobowiązania podatkowego nie ma podstaw do weryfikacji prawidłowości rozstrzygnięć zapadłych w sprawie wymiarowej poprzedzającej wydanie postanowienia. • Zarzut przedawnienia należności podatkowych może być podnoszony przez stronę w ramach postępowania dotyczącego wymiaru podatku, albo w ramach postępowania egzekucyjnego. Nie może być podnoszony na etapie dokonywania przez organ czynności de facto materialno – technicznych.
Skład orzekający
Marek Sachajko
przewodniczący sprawozdawca
Michał Ilski
sędzia
Walentyna Długaszewska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Zastosowanie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zaliczania wpłat, biegu terminu przedawnienia, zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym oraz charakteru postanowienia o zaliczeniu wpłaty."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście wcześniejszych postępowań.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii proceduralnych związanych z zaliczaniem wpłat podatkowych i przedawnieniem, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Zaliczanie wpłat podatkowych: kiedy przedawnienie nie działa na Twoją korzyść?”
Dane finansowe
WPS: 220 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.