I SA/PO 575/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu rozpoznał skargę H. M. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w K. dotyczące zaliczenia wpłaty podatnika z dnia 14 maja 2024 r. w kwocie 165 113 zł na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za maj 2019 r. wraz z należnymi odsetkami za zwłokę. Podatnik zarzucał naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 54 § 1 pkt 7 i § 2, kwestionując brak wyłączenia naliczania odsetek z powodu długotrwałości postępowania, oraz art. 56b pkt 1, kwestionując zastosowanie podwyższonej stawki odsetek. Sąd, analizując przebieg postępowania podatkowego, uznał, że przedłużenia terminu jego zakończenia wynikały z przyczyn niezależnych od organów, takich jak konieczność doprecyzowania wniosków strony, przeprowadzenie dowodów czy analiza złożonego materiału dowodowego. Sąd podkreślił, że postępowanie miało znaczący ciężar dowodowy, a czynności były podejmowane sprawnie i wynikały głównie z inicjatywy strony. W konsekwencji, Sąd uznał, że nie ma podstaw do wyłączenia naliczania odsetek za zwłokę na podstawie art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej. Sąd potwierdził również prawidłowość zastosowania podwyższonej stawki odsetek (150%) zgodnie z art. 56b pkt 1 Ordynacji podatkowej, wskazując, że kwota zaniżonego zobowiązania przekroczyła 25% kwoty należnej i była wyższa niż pięciokrotność minimalnego wynagrodzenia. Sąd odrzucił argumentację skarżącego dotyczącą postawy strony i funkcji prewencyjnej przepisu, uznając, że zastosowanie podwyższonej stawki jest obligatoryjne w opisanych okolicznościach. Sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek za zwłokę w przypadku długotrwałych postępowań podatkowych oraz stosowania podwyższonej stawki odsetek w VAT.
Dotyczy specyficznych okoliczności związanych z długotrwałością postępowania i spełnieniem przesłanek do zastosowania podwyższonej stawki odsetek.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku długotrwałego postępowania podatkowego, które przekracza ustawowe terminy, należy wyłączyć naliczanie odsetek za zwłokę na podstawie art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej, jeśli opóźnienie nie nastąpiło z przyczyn leżących po stronie strony?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetek za zwłokę nie wyłącza się w przypadku długotrwałego postępowania, jeśli opóźnienie wynika z przyczyn niezależnych od organu lub z przyczyn leżących po stronie strony, a także gdy postępowanie nie jest postępowaniem podatkowym w rozumieniu art. 54 § 1 pkt 7 o.p. (np. kontrola celno-skarbowa).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przedłużenia postępowania podatkowego wynikały z przyczyn niezależnych od organów, takich jak złożoność sprawy, wnioski strony i konieczność przeprowadzenia dowodów. Analiza czynności organów wykazała, że były one niezbędne i podejmowane bez zbędnej zwłoki. Ponadto, przepis art. 54 § 1 pkt 7 o.p. dotyczy wyłącznie postępowania podatkowego, a nie kontroli celno-skarbowej.
Czy w przypadku zaniżenia zobowiązania podatkowego w VAT, które zostało ujawnione przez organ podatkowy, należy zastosować podwyższoną stawkę odsetek za zwłokę (150%) zgodnie z art. 56b pkt 1 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli kwota zaniżenia zobowiązania przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotność minimalnego wynagrodzenia, zastosowanie podwyższonej stawki odsetek jest obligatoryjne.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że zaniżone zobowiązanie podatkowe za maj 2019 r. wyniosło 165 113 zł, co przekroczyło 25% kwoty należnej i było wyższe niż pięciokrotność minimalnego wynagrodzenia w 2019 r. (11 250 zł). W związku z tym, organ był zobligowany do zastosowania podwyższonej stawki odsetek zgodnie z art. 56b pkt 1 o.p., a postawa strony nie miała znaczenia dla zastosowania tego przepisu.
Przepisy (18)
Główne
o.p. art. 56b § pkt 1
Ordynacja podatkowa
Podwyższona stawka odsetek 150% stosowana do zaległości w VAT w przypadku zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku ujawnionych przez organ, gdy kwota zaniżenia przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotność minimalnego wynagrodzenia.
Pomocnicze
o.p. art. 54 § 1 pkt 7
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczy wyłącznie postępowania podatkowego, nie kontroli celno-skarbowej. Nie stosuje się go, gdy opóźnienie wynika z przyczyn niezależnych od organu lub z winy strony.
o.p. art. 54 § 2
Ordynacja podatkowa
Wyłącza stosowanie § 1 pkt 3 i 7, jeżeli do opóźnienia w wydaniu decyzji przyczyniła się strona lub jej przedstawiciel lub opóźnienie powstało z przyczyn niezależnych od organu.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całości materiału dowodowego.
o.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
Zasada dwuinstancyjności postępowania.
o.p. art. 139 § § 1
Ordynacja podatkowa
Termin załatwienia sprawy w postępowaniu podatkowym.
o.p. art. 139 § § 3
Ordynacja podatkowa
Termin załatwienia sprawy w postępowaniu odwoławczym.
o.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność dowodów.
o.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
o.p. art. 200 § § 1
Ordynacja podatkowa
Możliwość wyznaczenia nowego terminu przeprowadzenia dowodu.
o.p. art. 217 § § 2
Ordynacja podatkowa
Uzupełnienie postanowienia.
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym.
p.p.s.a. art. 120
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
u. KAS art. 94 § ust. 1
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
Przepisy Ordynacji podatkowej stosowane do kontroli celno-skarbowej.
u.o.m.w.p.
Ustawa z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę
Definicja minimalnego wynagrodzenia za pracę.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Długotrwałość postępowania podatkowego nie uzasadnia wyłączenia naliczania odsetek, jeśli wynika z przyczyn niezależnych od organu lub z inicjatywy strony. • Zastosowanie podwyższonej stawki odsetek (150%) jest obligatoryjne w przypadku zaniżenia zobowiązania podatkowego, gdy spełnione są kryteria kwotowe. • Przepis art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej dotyczy wyłącznie postępowania podatkowego, a nie kontroli celno-skarbowej.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 54 § 1 pkt 7 o.p. poprzez brak wyłączenia naliczania odsetek z powodu długotrwałości postępowania. • Naruszenie art. 56b o.p. poprzez niewłaściwe zastosowanie podwyższonej stawki odsetek 150%. • Naruszenie przepisów postępowania (art. 127, 180, 187, 122 o.p.) przez organ odwoławczy.
Godne uwagi sformułowania
Sąd w składzie rozstrzygającym niniejszą sprawę przyjął jednolitą ocenę prawną i argumentację zawartą w powyższych orzeczeniach. • Ocena biegu postępowania podatkowego i podejmowanych w jego toku czynności przeprowadzona przez organ II instancji, nie budzi zastrzeżeń. • Postępowanie podatkowe prowadzone przez organ I instancji należało do tzw. postępowań o znacznym ciężarze dowodzenia. • Złożoność sprawy, ilość przeprowadzonych dowodów, ich rodzaj oraz celowość odzwierciedlona we wnioskach dowodowych strony pozwalają na uznanie, że postępowanie było zorganizowane w sposób prawidłowy, a przeprowadzone czynności zajmowały odpowiednią ilość czasu. • W orzecznictwie sądów administracyjnych zwrócono uwagę, że oceniając czy przedłużenie terminu biegu postępowania nastąpiło z przyczyn niezależnych od organu, w rozumieniu art. 54 § 2 o.p., należy mieć na względzie złożoność sprawy, liczbę i rodzaj przeprowadzonych dowodów, terminowość i celowość czynności podejmowanych przez organ w toku postępowania, a także prawidłowe zorganizowanie postępowania.
Skład orzekający
Izabela Kucznerowicz
przewodniczący
Małgorzata Bejgerowska
sprawozdawca
Waldemar Inerowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek za zwłokę w przypadku długotrwałych postępowań podatkowych oraz stosowania podwyższonej stawki odsetek w VAT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznych okoliczności związanych z długotrwałością postępowania i spełnieniem przesłanek do zastosowania podwyższonej stawki odsetek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnych dla podatników kwestii naliczania odsetek za zwłokę i stosowania podwyższonej stawki, co jest częstym problemem w praktyce. Wyjaśnia, kiedy długotrwałość postępowania nie zwalnia z odsetek.
“Długie postępowanie podatkowe nie zawsze oznacza brak odsetek – sąd wyjaśnia, kiedy zapłacisz więcej.”
Dane finansowe
WPS: 165 113 PLN
Sektor
podatki
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.