I SA/Po 249/26Uchylenie decyzji VAT naruszenie postępowania 30
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu rozpoznał skargę G. O. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego dotyczącą podatku od towarów i usług za okres od stycznia do grudnia 2018 roku. Organy podatkowe zakwestionowały stosowanie przez spółkę obniżonej stawki VAT 8% do sprzedaży materiałów budowlanych wraz z usługami budowlanymi, uznając te świadczenia za odrębne i podlegające opodatkowaniu stawką 23%. Spółka zarzucała naruszenie przepisów postępowania, w tym wadliwe przeprowadzenie postępowania dowodowego i wybiórczą ocenę materiału. Sąd, uchylając zaskarżoną decyzję, stwierdził naruszenie przepisów postępowania, w szczególności art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej, poprzez niewyjaśnienie rozbieżności w ocenie transakcji z lat 2017 i 2018. Podkreślono również, że organy nie zgromadziły wystarczającego materiału dowodowego, aby jednoznacznie stwierdzić nierzetelność faktur i brak rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Sąd wskazał na konieczność uzupełnienia postępowania dowodowego o zeznania inwestorów oraz rozważenie dowodu z oświadczenia prezesa zarządu, aby ustalić rzeczywisty charakter stosunku zobowiązaniowego i czy doszło do nadużycia prawa. Sąd uznał, że postępowanie podatkowe nie uległo przedawnieniu z uwagi na skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku z wszczęciem postępowania karnoskarbowego, które nie miało charakteru instrumentalnego. Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania zasądziło na rzecz strony skarżącej kwotę 16.556 zł.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących świadczeń złożonych w VAT, ocena dowodów w postępowaniu podatkowym, zasady zawieszania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z postępowaniem karnoskarbowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i może wymagać adaptacji do innych sytuacji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy świadczenie usług budowlanych wraz z dostawą materiałów budowlanych może być traktowane jako jedno świadczenie złożone opodatkowane obniżoną stawką VAT 8%, czy też jako dwa odrębne świadczenia podlegające opodatkowaniu stawką podstawową 23%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uchylił decyzje organów podatkowych, wskazując na potrzebę uzupełnienia materiału dowodowego w celu prawidłowego ustalenia charakteru świadczenia i czy faktury dokumentują rzeczywiste zdarzenia gospodarcze.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania, nie wyjaśniając rozbieżności w ocenie podobnych transakcji z lat 2017 i 2018 oraz nie zgromadziły wystarczającego materiału dowodowego, w tym zeznań inwestorów, aby jednoznacznie stwierdzić nierzetelność faktur i brak rzeczywistych zdarzeń gospodarczych.
Czy wszczęcie postępowania karnoskarbowego miało charakter instrumentalny i służyło jedynie wstrzymaniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że wszczęcie postępowania karnoskarbowego nie miało pozorowanego charakteru i nie stanowiło nadużycia prawa, co skutkowało skutecznym zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd ocenił, że istniały podstawy materialne i procesowe do wszczęcia postępowania karnoskarbowego, a działania organów po jego wszczęciu (np. przesłuchania świadków) świadczyły o realnej aktywności zmierzającej do wyjaśnienia stanu faktycznego, a nie jedynie o instrumentalnym celu przedłużenia terminu przedawnienia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (20)
Główne
ustawa o VAT art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Kwestia zastosowania obniżonej stawki VAT 8% do usług budowlanych.
ustawa o VAT art. 146a § pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Kwestia zastosowania obniżonej stawki VAT 8% do usług budowlanych.
ustawa o VAT art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Kwestia zastosowania podstawowej stawki VAT 23% do dostawy materiałów budowlanych.
ustawa o VAT art. 146a § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Kwestia zastosowania podstawowej stawki VAT 23% do dostawy materiałów budowlanych.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji z powodu naruszenia przepisów postępowania.
Pomocnicze
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Naruszenie przepisu poprzez niewyjaśnienie rozbieżności w ocenie transakcji z lat 2017 i 2018.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Naruszenie przepisu poprzez wadliwie przeprowadzone postępowanie dowodowe i wybiórczą ocenę materiału.
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Naruszenie przepisu poprzez wadliwie przeprowadzone postępowanie dowodowe.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Naruszenie przepisu poprzez dowolną i wybiórczą ocenę stanu faktycznego oraz niezgodną z zasadami racjonalnego wnioskowania interpretację materiału dowodowego.
ustawa o VAT art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nadużycie prawa poprzez wystawianie faktur dokumentujących fikcyjne transakcje.
p.p.s.a. art. 153
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Obowiązek uwzględnienia oceny prawnej sądu przy ponownym rozpoznaniu sprawy.
o.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
o.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z wszczęciem postępowania karnoskarbowego.
o.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z wszczęciem postępowania karnoskarbowego.
o.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
Postępowanie dowodowe.
o.p. art. 180 § § 2
Ordynacja podatkowa
Dowód z oświadczenia strony.
o.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
Odmowa przeprowadzenia dowodu.
o.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
k.c. art. 58 § § 1 i 2
Kodeks cywilny
Czynność prawna sprzeczna z ustawą, mająca na celu obejście ustawy lub sprzeczna z zasadami współżycia społecznego.
k.c. art. 83
Kodeks cywilny
Pozorność.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe. • Niewystarczające zebranie materiału dowodowego. • Brak wyjaśnienia rozbieżności w ocenie transakcji z lat 2017 i 2018. • Konieczność uzupełnienia postępowania dowodowego o zeznania inwestorów.
Odrzucone argumenty
Argumenty organów podatkowych dotyczące nierzetelności faktur i braku rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. • Argumenty organów podatkowych dotyczące braku instrumentalnego charakteru wszczęcia postępowania karnoskarbowego.
Godne uwagi sformułowania
Sąd jest uprawniony do kontrolowania w tego typu sprawach, czy organ podatkowy nie odwołał się do wszczęcia postępowania karnego skarbowego w sposób instrumentalny, stanowiący nadużycie prawa. • Samo wszczęcie postępowania karnoskarbowego w ostatnim roku przed przedawnieniem zobowiązań podatkowych samo przez się nie może świadczyć o instrumentalności tego postępowania lub jego wszczęcia. • Organy podatkowe mają obowiązek uzupełniania materiału dowodowego do momentu uzyskania pewności w zakresie stanu faktycznego sprawy. • Tylko bowiem faktura, rzetelna od strony podmiotowej i przedmiotowej, tzn. dokumentująca rzeczywistą czynność opodatkowaną dokonaną pomiędzy podmiotami wskazanymi w treści faktury, daje jej odbiorcy uprawnienie do odliczenia wykazanego w niej podatku.
Skład orzekający
Szymon Widłak
przewodniczący-sprawozdawca
Mirella Ławniczak
członek
Waldemar Inerowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących świadczeń złożonych w VAT, ocena dowodów w postępowaniu podatkowym, zasady zawieszania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku z postępowaniem karnoskarbowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i może wymagać adaptacji do innych sytuacji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozliczania VAT przy sprzedaży materiałów budowlanych wraz z usługami, a także ważnej kwestii przedawnienia zobowiązań podatkowych i potencjalnego nadużycia prawa przez organy podatkowe.
“VAT na usługi budowlane: Sąd uchyla decyzje, wskazując na błędy organów i potrzebę dokładniejszego badania dowodów.”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.