I SA/Op 699/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała za nieprawidłowe stanowisko podatnika dotyczące uwzględnienia ulgi na "złe długi" przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej. Podatnik, opodatkowany podatkiem liniowym, wykazał w zeznaniu PIT-36L dochód pomniejszony o ulgę na "złe długi", a następnie złożył deklarację DSF-1, wykazując dochód niepomniejszony o tę ulgę, obawiając się konsekwencji. Wnioskodawca argumentował, że skoro ustawa o PIT nie wprowadza odrębnych zasad obliczania dochodu dla potrzeb daniny solidarnościowej, to ulga ta powinna być uwzględniona. Dyrektor KIS stał na stanowisku, że odliczenie ulgi na "złe długi" nie znajduje się w katalogu odliczeń wymienionych w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT, a zatem nie może pomniejszać podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił zaskarżoną interpretację, podzielając stanowisko podatnika i argumentację Naczelnego Sądu Administracyjnego. Sąd uznał, że podstawa obliczenia daniny solidarnościowej powinna być ustalana na podstawie dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, który obejmuje dochód pomniejszony o ulgę na "złe długi". Sąd podkreślił potrzebę spójności systemu podatkowego i jednolitego rozumienia pojęcia dochodu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUznanie, że ulga na "złe długi" pomniejsza podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, pomimo braku jej bezpośredniego wymienienia w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f., na gruncie wykładni systemowej i celowościowej przepisów.
Orzeczenie dotyczy specyficznego zagadnienia podatkowego związanego z daniną solidarnościową i ulgą na "złe długi" dla podatników opodatkowanych podatkiem liniowym.
Zagadnienia prawne (1)
Czy ulga na "złe długi", uwzględniona w zeznaniu PIT-36L, pomniejsza podstawę obliczenia daniny solidarnościowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ulga na "złe długi" powinna pomniejszać podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.
Uzasadnienie
Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej jest powiązana z dochodem podlegającym opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT. Ustawa nie wprowadza odrębnych zasad obliczania dochodu dla potrzeb daniny solidarnościowej, dlatego należy stosować jednolite zasady wynikające z ustawy o PIT, uwzględniając ulgę na "złe długi" jako element pomniejszający dochód do opodatkowania.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000,00 PLN sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych m.in. w art. 30c, po ich pomniejszeniu o kwoty wskazane w przepisie. Sąd uznał, że ulga na "złe długi" powinna być uwzględniona jako element pomniejszający dochód.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania podatkiem liniowym, do którego odnosi się art. 30h ust. 2.
u.p.d.o.f. art. 26i § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje zasady stosowania ulgi na "złe długi".
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uchylenia zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uchylenia zaskarżonej interpretacji w przypadku naruszenia prawa materialnego.
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych obejmujący skargi na pisemne interpretacje przepisów prawa.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
u.f.s. art. 33 § ust. 3
Ustawa o Funduszu Solidarnościowym
Dotyczy uwzględniania dochodów i kwot pomniejszających przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga na "złe długi" powinna pomniejszać podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, ponieważ ustawa o PIT nie wprowadza odrębnych zasad obliczania dochodu dla potrzeb tej daniny. • Należy stosować jednolite zasady obliczania dochodu dla celów podatku dochodowego i daniny solidarnościowej, zgodnie z wykładnią systemową i celowościową. • Dochód podlegający opodatkowaniu, od którego obliczana jest danina solidarnościowa, to dochód faktycznie pomniejszony o przysługujące odliczenia, w tym ulgę na "złe długi".
Odrzucone argumenty
Ulga na "złe długi" nie znajduje się w katalogu odliczeń wymienionych w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT, a zatem nie może pomniejszać podstawy obliczenia daniny solidarnościowej (stanowisko organu).
Godne uwagi sformułowania
podstawa obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c. • nie sposób uznać, że zasady obliczania dochodu będącego podstawą obliczania daniny solidarnościowej w jakikolwiek sposób różnią się od ogólnych zasad ustalania dochodu podlegającego opodatkowaniu, w sytuacji, gdy żaden przepis ustawy o PIT (ani żadnych innych ustaw), takiego rozróżnienia nie wprowadza. • dochodem podlegającym opodatkowaniu jest kwota, która stanowi podstawę opodatkowania, a w konsekwencji kwota, od której ostatecznie wyliczany jest należny podatek dochodowy za dany rok. • odmówienie prawa do uwzględnienia przysługujących odliczeń na podstawie przepisów ustawy o PIT przy ustalaniu podstawy obliczania daniny solidarnościowej, prowadziłoby do sztucznego jej zawyżenia i konieczności zapłaty daniny solidarnościowej od ponadstandardowego dochodu, który został osiągnięty wyłącznie w teorii, gdyż w praktyce, środków uwzględnionych w tzw. uldze na złe długi nigdy Podatnik nie otrzymał.
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
przewodniczący
Anna Komorowska-Kaczkowska
sprawozdawca
Grzegorz Gocki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uznanie, że ulga na \"złe długi\" pomniejsza podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, pomimo braku jej bezpośredniego wymienienia w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f., na gruncie wykładni systemowej i celowościowej przepisów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego zagadnienia podatkowego związanego z daniną solidarnościową i ulgą na "złe długi" dla podatników opodatkowanych podatkiem liniowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z daniną solidarnościową i interpretacją przepisów, co jest istotne dla szerokiego grona podatników i profesjonalistów.
“Ulga na "złe długi" zmniejsza daninę solidarnościową? WSA rozstrzyga spór z fiskusem.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.