I SA/OP 487/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie obowiązku poboru przez spółkę komandytowo-akcyjną (dalej: Spółka) zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) od kwot wypłacanych komplementariuszowi w formie zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego. Spółka stała na stanowisku, że taki obowiązek nie powstaje w trakcie roku, ponieważ dopiero po jego zakończeniu, po ustaleniu podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) należnego od dochodu Spółki, możliwe jest prawidłowe obliczenie podatku PIT z uwzględnieniem przewidzianego w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT pomniejszenia. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, argumentując, że wypłata zaliczki na poczet zysku stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, a brak możliwości zastosowania pomniejszenia w momencie wypłaty nie zwalnia płatnika z obowiązku poboru podatku. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu, rozpoznając skargę Spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którą obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat z zysku komplementariusza przez spółkę komandytowo-akcyjną (lub komandytową) aktualizuje się dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest kwota podatku CIT należnego od dochodu spółki. Sąd podkreślił, że przepisy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT jednoznacznie wskazują na konieczność uwzględnienia pomniejszenia podatku PIT o podatek zapłacony przez spółkę, co jest możliwe dopiero po ustaleniu rocznego dochodu spółki i złożeniu zeznania CIT-8. Wypłata zaliczki na poczet zysku nie stanowi jeszcze zysku podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu przepisów podatkowych, a obowiązek podatkowy komplementariusza przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie, gdy możliwe jest jego obliczenie zgodnie z ustawowymi mechanizmami. Sąd uznał, że zaskarżona interpretacja narusza przepisy prawa materialnego przez ich błędną wykładnię, co skutkowało uchyleniem interpretacji i nakazem ponownego rozpatrzenia wniosku przez Dyrektora KIS z uwzględnieniem stanowiska sądu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska, że spółki komandytowo-akcyjne i komandytowe nie są zobowiązane do poboru zaliczki na PIT od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, ze względu na brak możliwości zastosowania przewidzianych prawem pomniejszeń podatku.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysku przez spółki komandytowo-akcyjne i komandytowe. Interpretacja przepisów art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowo-akcyjna, wypłacając komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczkę na poczet udziału w zyskach spółki w trakcie roku podatkowego, jest zobowiązana jako płatnik do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od każdej wypłaconej zaliczki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowo-akcyjna nie jest zobowiązana do poboru zaliczki na PIT od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego. Obowiązek ten aktualizuje się dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest kwota podatku CIT należnego od dochodu spółki.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat z zysku komplementariuszowi przez spółkę jako płatnika, nałożony w art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, powinien być realizowany z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Przepis ten wymaga pomniejszenia podatku PIT o podatek zapłacony przez spółkę od jej dochodu za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Jest to możliwe dopiero po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu dochodu spółki oraz złożeniu zeznania CIT-8. Wypłata zaliczki na poczet zysku nie jest jednoznaczna z osiągnięciem zysku w rozumieniu przepisów podatkowych, a obowiązek podatkowy komplementariusza przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie, gdy możliwe jest obliczenie podatku zgodnie z ustawowymi mechanizmami.
Przepisy (30)
Główne
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat z zysku komplementariuszowi przez spółkę jako płatnika powinien być realizowany z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e, co oznacza konieczność uwzględnienia pomniejszenia podatku PIT o podatek zapłacony przez spółkę od jej dochodu za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Jest to możliwe dopiero po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu dochodu spółki.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zryczałtowany podatek obliczony od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów uzyskanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki.
u.p.d.o. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa zasady obliczania podatku dochodowego od osób prawnych, które są podstawą do pomniejszenia podatku PIT komplementariusza.
k.s.h. art. 126 § § 1 pkt 1
Kodeks spółek handlowych
Dotyczy spółki komandytowo-akcyjnej.
k.s.h. art. 52 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Dotyczy prawa do żądania podziału i wypłaty zysku na koniec roku obrotowego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania sądowego.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania sądowego.
O.p. art. 8
Ordynacja podatkowa
Definicja płatnika.
O.p. art. 3 § pkt 3 lit. a
Ordynacja podatkowa
Definicja podatku jako zaliczki.
O.p. art. 4
Ordynacja podatkowa
Powstanie obowiązku podatkowego.
O.p. art. 5
Ordynacja podatkowa
Powstanie zobowiązania podatkowego.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Najniższa stawka podatkowa w skali.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Składki podlegające odliczeniu.
u.p.d.o.f. art. 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Należności z działalności wykonywanej osobiście.
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Prawa majątkowe.
u.p.d.o.f. art. 29
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zryczałtowany podatek dochodowy.
u.p.d.o.f. art. 30 § ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zryczałtowany podatek dochodowy.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zryczałtowany podatek dochodowy.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6b-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady obliczania podatku.
u.p.d.o. art. 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy zobowiązania podatkowego.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 28 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja spółki komandytowo-akcyjnej.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja roku podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat z zysku komplementariuszowi przez spółkę jako płatnika aktualizuje się dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest kwota podatku CIT należnego od dochodu spółki. • Przepisy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT wymagają uwzględnienia pomniejszenia podatku PIT o podatek zapłacony przez spółkę od jej dochodu za rok podatkowy, co jest możliwe dopiero po ustaleniu rocznego dochodu spółki i złożeniu zeznania CIT-8. • Wypłata zaliczki na poczet zysku nie jest jednoznaczna z osiągnięciem zysku w rozumieniu przepisów podatkowych, a obowiązek podatkowy komplementariusza przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie, gdy możliwe jest obliczenie podatku zgodnie z ustawowymi mechanizmami.
Odrzucone argumenty
Wypłata zaliczki na poczet zysku stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, a brak możliwości zastosowania pomniejszenia w momencie wypłaty nie zwalnia płatnika z obowiązku poboru podatku.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek podatkowy komplementariusza przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 ustawy o PIT. • nie ma obiektywnej możliwości obliczenia prawidłowej kwoty podatku ściśle według art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e tej ustawy podatkowej. • zakaz podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej.
Skład orzekający
Aleksandra Sędkowska
przewodniczący
Tomasz Judecki
członek
Anna Komorowska-Kaczkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska, że spółki komandytowo-akcyjne i komandytowe nie są zobowiązane do poboru zaliczki na PIT od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, ze względu na brak możliwości zastosowania przewidzianych prawem pomniejszeń podatku."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysku przez spółki komandytowo-akcyjne i komandytowe. Interpretacja przepisów art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek osobowych i ich wspólników, wyjaśniając moment powstania obowiązku podatkowego i poboru zaliczek. Jest to istotne dla praktyki obrotu gospodarczego.
“Zaliczka na zysk spółki komandytowo-akcyjnej: kiedy zapłacisz PIT?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.