I SA/Op 399/17Oddalenie skargi podatek nieruchomości zmiana decyzji
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Opolu z dnia 29 maja 2017 r., która utrzymała w mocy decyzję Burmistrza Namysłowa z dnia 30 grudnia 2016 r. w przedmiocie zmiany decyzji ostatecznej z dnia 31 sierpnia 2015 r. ustalającej zobowiązanie w podatku od nieruchomości za 2015 r. dla E. i S. Ś. Pierwotna decyzja ustaliła podatek w kwocie 5.009,00 zł. W trakcie roku podatkowego 2015, skarżący sprzedali część nieruchomości (działkę nr a) w dniu 16 listopada 2015 r. Po otrzymaniu informacji o zmianach w ewidencji gruntów i budynków, organ I instancji wydał decyzję zmieniającą wymiar podatku na kwotę 4.685,00 zł, uwzględniając sprzedaż od 1 grudnia 2015 r. Skarżący wnieśli odwołanie, podnosząc zarzuty naruszenia Konstytucji RP i rozporządzenia Ministra Finansów, twierdząc, że organ pominął obowiązek zastosowania art. 7a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Samorządowe Kolegium Odwoławcze utrzymało w mocy decyzję organu I instancji, wskazując, że podstawę wymiaru podatku stanowią dane z ewidencji gruntów i budynków, a tryb zmiany decyzji ostatecznej (art. 254 Ordynacji podatkowej) służy aktualizacji zobowiązania w związku ze zmianą stanu faktycznego. Sąd administracyjny, rozpoznając skargę, uznał ją za bezzasadną. Sąd podkreślił, że postępowanie w trybie art. 254 Ordynacji podatkowej nie służy weryfikacji wadliwości decyzji ostatecznej, lecz jej zmianie w związku ze zmianą okoliczności faktycznych mających wpływ na wysokość zobowiązania, które nastąpiły po doręczeniu decyzji i są uregulowane w przepisach prawa. Sprzedaż nieruchomości w trakcie roku podatkowego była taką okolicznością. Sąd nie podzielił zarzutów skarżących dotyczących błędnego ustalenia stanu prawnego i zastosowania przepisów, uznając, że nie mogą one być przedmiotem postępowania w trybie art. 254 op. Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 PPSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja i stosowanie art. 254 Ordynacji podatkowej w kontekście zmiany decyzji ostatecznej w podatku od nieruchomości z powodu sprzedaży części nieruchomości w trakcie roku podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany stanu faktycznego po wydaniu decyzji ostatecznej i zastosowania trybu jej zmiany, a nie weryfikacji jej pierwotnej wadliwości.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zmiana stanu faktycznego (sprzedaż części nieruchomości) po wydaniu ostatecznej decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości, uzasadnia zmianę tej decyzji w trybie art. 254 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zmiana stanu faktycznego, która nastąpiła po doręczeniu decyzji ostatecznej i ma wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego, a jej skutki są uregulowane w przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania decyzji, uzasadnia zmianę decyzji ostatecznej w trybie art. 254 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że art. 254 Ordynacji podatkowej stanowi odstępstwo od zasady trwałości decyzji ostatecznych i umożliwia jej zmianę w przypadku wystąpienia po jej doręczeniu zmian okoliczności faktycznych mających wpływ na wysokość zobowiązania, pod warunkiem, że skutki tych zmian są uregulowane w przepisach prawa obowiązujących w dniu wydania decyzji. Sprzedaż nieruchomości w trakcie roku podatkowego jest taką okolicznością, która wpływa na wysokość opodatkowania.
Czy zarzuty dotyczące wadliwości pierwotnej decyzji podatkowej mogą być przedmiotem postępowania w trybie zmiany decyzji ostatecznej na podstawie art. 254 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, tryb zmiany decyzji ostatecznej na podstawie art. 254 Ordynacji podatkowej nie służy weryfikacji wadliwej decyzji, lecz jej zmianie w związku ze zmianą okoliczności faktycznych, które nastąpiły po wydaniu decyzji.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że postępowanie w oparciu o art. 254 op nie może zmierzać do powtórnego rozstrzygnięcia sprawy zakończonej decyzją ostateczną. Zarzuty dotyczące błędnego ustalenia stanu prawnego, prawa rzeczowego czy zastosowania prawa materialnego, które odnoszą się do wadliwości pierwotnej decyzji, nie mogą odnieść skutku w tym postępowaniu.
Czy organy podatkowe są związane danymi zawartymi w ewidencji gruntów i budynków przy ustalaniu podatku od nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe są związane danymi zawartymi w ewidencji gruntów i budynków, które stanowią podstawę wymiaru podatków, i nie mogą dokonywać samodzielnych ustaleń faktycznych podważających te dane bez stosownej zmiany zapisów ewidencyjnych.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na art. 21 Prawa geodezyjnego i kartograficznego, zgodnie z którym podstawę wymiaru podatków stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków. Informacje dotyczące funkcji gruntu i budynku mają charakter wiążący dla organu podatkowego.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (28)
Główne
op art. 254 § § 1
Ordynacja podatkowa
Umożliwia zmianę decyzji ostatecznej w przypadku zmiany okoliczności faktycznych mających wpływ na ustalenie lub określenie wysokości zobowiązania, jeśli skutki tych zmian zostały uregulowane w przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania decyzji.
op art. 254 § § 2
Ordynacja podatkowa
Zmiana decyzji ostatecznej może dotyczyć tylko okresu, za który ustalono lub określono wysokość zobowiązania podatkowego.
upol art. 6 § ust. 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania, podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie.
upol art. 6 § ust. 8
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
p.g.k. art. 21 § ust. 1
Ustawa - Prawo geodezyjne i kartograficzne
Podstawę wymiaru podatków stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.
Pomocnicze
u.s.k.o. art. 1
Ustawa o samorządowych kolegiach odwoławczych
u.s.k.o. art. 18
Ustawa o samorządowych kolegiach odwoławczych
op art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
upol art. 2 § ust. 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
upol art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
upol art. 3 § ust. 5
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
upol art. 7a § ust. 1-3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
upol art. 4 § ust. 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
upol art. 1a
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
p.g.k. art. 21
Ustawa - Prawo geodezyjne i kartograficzne
ppsa art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
op art. 128
Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 87
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 21
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 64
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
op art. 68 § § 3
Ordynacja podatkowa
Dz. U. z 2004 r., nr 107, poz. 118 art. 3 § pkt 1 i 2
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r.
Uchwała RM Namysłów art. 1 § ust. 1 pkt 1 lit. c i ust. 2 lit. a i e
Uchwała Nr XXIX/384/14 Rady Miejskiej w Namysłowie z dnia 6 listopada 2014 r.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż części nieruchomości w trakcie roku podatkowego stanowi zmianę okoliczności faktycznych uzasadniającą zmianę decyzji ostatecznej w trybie art. 254 Ordynacji podatkowej. • Postępowanie w trybie art. 254 Ordynacji podatkowej nie służy weryfikacji wadliwości pierwotnej decyzji, lecz jej zmianie w związku ze zmianą stanu faktycznego.
Odrzucone argumenty
Zarzuty dotyczące błędnego ustalenia stanu prawnego i prawa rzeczowego, a w konsekwencji błędnego zastosowania przepisów prawa podatkowego. • Domaganie się ustalenia zobowiązania podatkowego na podstawie ustawy o podatku rolnym, mimo że decyzja dotyczyła podatku od nieruchomości. • Zarzuty naruszenia art. 2, 7, 87, 217 Konstytucji RP oraz rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie ewidencji podatkowej nieruchomości.
Godne uwagi sformułowania
tryb zmiany decyzji ostatecznej ma szczególny charakter, gdyż służy aktualizacji (skorygowaniu) wysokości ustalonego zobowiązania podatkowego w związku ze zmianą stanu faktycznego • organy podatkowe nie są uprawnione do przyjęcia innej podstawy wymiaru podatku niż dane wskazane w ewidencji gruntów. • tryb zmiany decyzji ostatecznej określony w art. 254 op jest podejmowany nie dlatego, że decyzja pierwotna jest wadliwa, lecz dlatego, że nastąpiła zwykła zmiana okoliczności faktycznych, przewidzianych i uregulowanych w obowiązujących przepisach.
Skład orzekający
Krzysztof Bogusz
przewodniczący
Marzena Łozowska
sędzia
Marta Wojciechowska
sędzia-sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja i stosowanie art. 254 Ordynacji podatkowej w kontekście zmiany decyzji ostatecznej w podatku od nieruchomości z powodu sprzedaży części nieruchomości w trakcie roku podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany stanu faktycznego po wydaniu decyzji ostatecznej i zastosowania trybu jej zmiany, a nie weryfikacji jej pierwotnej wadliwości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy praktycznego zastosowania przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście zmian stanu faktycznego, co jest istotne dla prawników i doradców podatkowych zajmujących się podatkami od nieruchomości.
“Sprzedaż nieruchomości w trakcie roku: jak zmienić decyzję podatkową?”
Dane finansowe
WPS: 5009 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.