Orzeczenie · 2025-06-04

I SA/Op 258/25

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu

Miejsce

Opole

Data

2025-06-04

NSApodatkoweWysokawsa

VATimportnasiona rzepakustawka podatkowaklasyfikacja towarówprawo celneUnijny Kodeks Celnyprzepisy przejścioweinterpretacja przepisów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Opolskiego Urzędu Celno-Skarbowego, która określiła kwotę podatku od towarów i usług w wysokości 4.942 zł. Różnica wynikała z zastosowania przez skarżącego stawki VAT 0% do importowanych nasion rzepaku, podczas gdy organy uznały za właściwą stawkę 8%. Skarżący argumentował, że nasiona rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego, posiadające świadectwo spełnienia wymagań zdrowotnych, powinny być traktowane jako towar spożywczy objęty stawką 0% na mocy art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Podnosił również zarzuty proceduralne dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu oddalił skargę. Sąd uznał, że kluczowe dla zastosowania stawki 0% jest, aby towar był "wyłącznie przeznaczony do spożycia przez ludzi", co odnosi się do produktów gotowych do bezpośredniego spożycia. Nasiona rzepaku, mimo że mogą być przetworzone na olej jadalny i posiadają pewne parametry zdrowotne, nie są w swojej surowej postaci powszechnie spożywane przez ludzi i ich głównym przeznaczeniem jest produkcja oleju. Sąd podkreślił, że rozróżnienie między stawką 0% (poz. 9 załącznika nr 10) a stawką 8% (poz. 9 załącznika nr 3) wynika z przeznaczenia towaru, a nasiona rzepaku klasyfikowane do działu 12 CN, nie spełniają warunku "wyłącznie przeznaczone do spożycia przez ludzi". Sąd odwołał się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE oraz własnych opinii biegłych, które potwierdziły, że choć nasiona rzepaku mogą być spożywane, nie jest to ich główne przeznaczenie, a ich import w dużych ilościach i sposób pakowania wskazują na przeznaczenie przemysłowe (produkcja oleju, pasz). Sąd odrzucił również zarzuty proceduralne, uznając, że organy prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy, a skarżący ponosi odpowiedzialność za nieprawidłowe zadeklarowanie stawki podatku.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia "towary przeznaczone do spożycia przez ludzi" na gruncie przepisów o VAT w kontekście importu surowców rolnych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów VAT w odniesieniu do nasion rzepaku i okresu obowiązywania obniżonych stawek.

Zagadnienia prawne (2)

Czy importowane nasiona rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego, posiadające świadectwo spełnienia wymagań zdrowotnych, mogą być uznane za towary spożywcze przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi w rozumieniu art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, uprawniające do zastosowania stawki 0%?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, nawet jeśli mogą być przetworzone na olej jadalny lub posiadają parametry zdrowotne. Ich głównym przeznaczeniem jest produkcja przemysłowa.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że kluczowe jest główne przeznaczenie towaru. Nasiona rzepaku są przede wszystkim surowcem do produkcji oleju, a nie produktem do bezpośredniego spożycia. Przepisy ustawy o VAT rozróżniają towary "przeznaczone do spożycia przez ludzi" (stawka 0%) od tych "z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi" (stawka 8%). Nasiona rzepaku mieszczą się w tej drugiej kategorii.

Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT w postępowaniu dotyczącym określenia prawidłowej stawki VAT dla importowanych nasion rzepaku?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy prawa materialnego i procesowego.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że organy prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy, przeprowadziły postępowanie zgodnie z zasadami Ordynacji podatkowej, a skarżący ponosi odpowiedzialność za nieprawidłowe zadeklarowanie stawki podatku VAT.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę podatnika, uznając, że importowane nasiona rzepaku nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, co skutkuje zastosowaniem stawki VAT 8% zamiast 0%.

Przepisy (44)

Główne

u.p.t.u. art. 146da § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Stawka 0% dotyczy wyłącznie towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10, które są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi. Nasiona rzepaku nie spełniają tego warunku.

u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

Stawka 8% ma zastosowanie do towarów z Działu 12 Nomenklatury Scalonej (CN) z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi, co obejmuje importowane nasiona rzepaku.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług art. 146da § ust. 1 pkt 1

Stawka 0% dla towarów spożywczych z załącznika nr 10, innych niż związane z wyżywieniem.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług art. 146aa § ust. 1 pkt 2

Stawka 8% dla towarów z działu 12 CN, z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług art. 146da § ust. 1 pkt 1

Stawka 0% dla towarów spożywczych z załącznika nr 10, innych niż związane z wyżywieniem.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 41 § ust. 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 5a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Dotyczy klasyfikacji towarów według Nomenklatury Scalonej (CN).

u.p.t.u. art. 33 § ust. 2a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Reguluje wydanie decyzji określającej różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą wykazaną.

O.p. art. 233 § § 1 pkt 1

Ordynacja podatkowa

Podstawa prawna utrzymania w mocy decyzji organu I instancji.

O.p. art. 2a

Ordynacja podatkowa

Zasada in dubio pro tributario, zastosowana w kontekście wątpliwości interpretacyjnych.

UKC art. 48

Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013

Podstawa do kontroli celnej zgłoszenia.

UKC art. 22 § ust. 6

Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013

Obowiązek informowania strony o zamiarze wydania niekorzystnej decyzji.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług art. 41 § ust. 2

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług art. 2 § pkt 30

Definicja oznaczenia 'ex' w Nomenklaturze Scalonej.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług art. 30b § ust. 1

Podstawa opodatkowania z tytułu importu towarów.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług art. 33 § ust. 1 pkt 1

Obowiązek obliczenia i wykazania kwoty podatku w zgłoszeniu celnym.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług art. 33 § ust. 2a

Decyzja określająca różnicę między prawidłową kwotą podatku a wykazaną.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług art. 19 § a ust. 9

Powstanie obowiązku podatkowego z chwilą powstania długu celnego.

P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawy uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny.

P.p.s.a. art. 134 § § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Granice rozpoznania sprawy przez sąd.

P.p.s.a. art. 106 § § 3

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Możliwość uwzględnienia wniosku dowodowego.

P.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa oddalenia skargi.

O.p. art. 233 § § 1 pkt 1