I SA/Op 242/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Opolskiego Urzędu Celno-Skarbowego, która określiła podatek od towarów i usług w wysokości 4.900 zł. Różnica wynikała z zastosowania przez podatnika stawki VAT 0% do importowanych nasion rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego, podczas gdy organy uznały za właściwą stawkę 8%. Podatnik argumentował, że nasiona rzepaku, posiadające świadectwo spełnienia wymagań zdrowotnych i mogące być przeznaczone do spożycia przez ludzi, powinny być objęte stawką 0% na podstawie art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, który dotyczy towarów spożywczych wymienionych w załączniku nr 10. Organy podatkowe stały na stanowisku, że kluczowe jest przeznaczenie towaru do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a nasiona rzepaku, mimo że mogą być przetworzone na olej jadalny, same w sobie nie są do tego celu przeznaczone. Wskazały, że pozycja 9 załącznika nr 10 ustawy o VAT obejmuje towary wyłącznie przeznaczone do spożycia przez ludzi, podczas gdy pozycja 9 załącznika nr 3 obejmuje towary z wyłączeniem tych przeznaczonych do spożycia przez ludzi, dla których stawka wynosi 8%. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu oddalił skargę, podzielając argumentację organów. Sąd podkreślił, że choć nasiona rzepaku mogą być uznane za środek spożywczy w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności, to dla celów VAT kluczowe jest ich bezpośrednie przeznaczenie do spożycia. Opinie biegłych potwierdziły możliwość spożycia nasion rzepaku, ale jednocześnie wskazały, że nie jest to powszechne i zazwyczaj wymagają przetworzenia. Sąd uznał, że importowane nasiona rzepaku, ze względu na sposób ich prezentacji (big bagi) i dalsze przeznaczenie (sprzedaż podmiotowi handlującemu surowcami), nie były przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi w momencie importu. Sąd odwołał się również do orzecznictwa TSUE, wskazując, że klasyfikacja taryfowa opiera się na obiektywnych cechach towaru, a pozycja CN 1205 obejmuje nasiona przeznaczone do ekstrakcji oleju. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych i materialnych, w tym zasady in dubio pro tributario, wskazując, że wątpliwości dotyczyły stanu faktycznego, a nie przepisów prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi' na potrzeby stosowania stawek VAT, zwłaszcza w kontekście importu surowców rolnych.
Dotyczy specyficznego okresu obowiązywania stawki 0% (art. 146da ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.) oraz konkretnego towaru (nasiona rzepaku). Interpretacja pojęcia 'przeznaczenie do spożycia' może być stosowana analogicznie do innych towarów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy importowane nasiona rzepaku o niskiej zawartości kwasu erukowego, które mogą być spożywane po przetworzeniu, są 'towarami przeznaczonymi do spożycia przez ludzi' w rozumieniu art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, uprawniającymi do zastosowania stawki 0%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nasiona rzepaku same w sobie nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a jedynie po przetworzeniu, co skutkuje zastosowaniem stawki VAT 8%.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest bezpośrednie przeznaczenie towaru do spożycia przez ludzi. Nasiona rzepaku, mimo że mogą być spożywane po przetworzeniu (np. na olej), nie są w swojej surowej postaci powszechnie spożywane bezpośrednio. Pozycja 9 załącznika nr 10 ustawy o VAT obejmuje towary wyłącznie przeznaczone do spożycia przez ludzi, podczas gdy pozycja 9 załącznika nr 3 obejmuje towary z wyłączeniem tych przeznaczonych do spożycia przez ludzi, dla których stawka wynosi 8%.
Czy świadectwo spełnienia wymagań zdrowotnych przez środek spożywczy, wydane przez Państwowego Granicznego Inspektora Sanitarnego, przesądza o zastosowaniu stawki VAT 0% dla importowanych nasion rzepaku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, świadectwo to potwierdza jedynie możliwość spożycia nasion rzepaku po przetworzeniu lub ich jadalność, ale nie przesądza o ich bezpośrednim przeznaczeniu do spożycia przez ludzi w rozumieniu przepisów VAT.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że przepisy o bezpieczeństwie żywności definiują szeroko pojęcie 'żywności', obejmując również produkty wymagające przetworzenia. Natomiast przepisy VAT dotyczące stawek podatkowych rozróżniają towary przeznaczone do bezpośredniego spożycia od tych, które są jedynie składnikiem do produkcji. Świadectwo PGIS potwierdza jadalność, ale nie bezpośrednie przeznaczenie do spożycia.
Przepisy (9)
Główne
u.p.t.u. art. 146da § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 0% dotyczy towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10, innych niż klasyfikowane jako usługi związane z wyżywieniem, pod warunkiem, że są one przeznaczone do spożycia przez ludzi.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka podatku wynosi 8% dla towarów wymienionych w poz. 9 załącznika nr 3, z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Organ celny wydaje decyzję określającą różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku wykazaną w zgłoszeniu celnym, jeśli stwierdzi nieprawidłowość po zwolnieniu towaru.
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Towary i usługi klasyfikowane są według Nomenklatury Scalonej (CN).
UKC art. 48
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013
Umożliwia kontrolę celną zgłoszenia po zwolnieniu towaru.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
u.b.ż. art. 3 § ust. 1
Ustawa o bezpieczeństwie żywności i żywienia
Definicja środka spożywczego.
Rozporządzenie (WE) nr 178/2002
Ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nasiona rzepaku same w sobie nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia przez ludzi, a jedynie po przetworzeniu. • Stawka VAT 0% dotyczy wyłącznie towarów przeznaczonych do bezpośredniego spożycia przez ludzi, co nie obejmuje nasion rzepaku w stanie surowym. • Klasyfikacja towaru do celów VAT musi uwzględniać jego główne przeznaczenie, a nie tylko możliwość spożycia po przetworzeniu.
Odrzucone argumenty
Nasiona rzepaku, jako środek spożywczy w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności, powinny być objęte stawką VAT 0%. • Świadectwo spełnienia wymagań zdrowotnych przez środek spożywczy potwierdza możliwość spożycia nasion rzepaku przez ludzi. • Naruszenie zasady in dubio pro tributario poprzez niekorzystną dla podatnika wykładnię przepisów.
Godne uwagi sformułowania
"towary przeznaczone do spożycia przez ludzi" należy rozumieć wyłącznie produkty, które są wytwarzane, przygotowywane w celu ich bezpośredniego spożycia przez ludzi - odpowiednio zapakowane, oznaczone, zaetykietowane itp. • Nasiona rzepaku należy w tym kontekście traktować wyłącznie jako składnik przeznaczony do produkcji środków spożywczych (np. oleju rzepakowego). • Nie każdy zatem produkt jadalny będzie nadawał się do spożycia przez człowieka, bowiem może być wymagana jeszcze odpowiednia jego obróbka, celem przystosowania go do możliwości zjedzenia lub wypicia tego produktu. • Głównym (zasadniczym) przeznaczeniem nasion rzepaku nie jest ich bezpośrednie spożycie (konsumowanie) przez ludzi. Są one spożywane przez ludzi głównie po przetworzeniu, np. w postaci oleju lub innych produktów spożywczych.
Skład orzekający
Marzena Łozowska
przewodniczący
Grzegorz Gocki
sprawozdawca
Aleksandra Sędkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi' na potrzeby stosowania stawek VAT, zwłaszcza w kontekście importu surowców rolnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego okresu obowiązywania stawki 0% (art. 146da ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.) oraz konkretnego towaru (nasiona rzepaku). Interpretacja pojęcia 'przeznaczenie do spożycia' może być stosowana analogicznie do innych towarów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego towaru (nasiona rzepaku) i kwestii podatkowych związanych z jego importem, co jest istotne dla przedsiębiorców. Rozstrzygnięcie opiera się na subtelnej interpretacji przepisów dotyczących przeznaczenia towaru.
“Czy nasiona rzepaku z Ukrainy to żywność? Sąd rozstrzyga o stawce VAT 0% vs 8%.”
Dane finansowe
WPS: 4900 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.