I SA/Op 115/20Oddalenie skargi na decyzję kasacyjna VAT 3
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu rozpoznał sprawę ze skargi I. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu, która uchyliła decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Prudniku i przekazała sprawę do ponownego rozpatrzenia w przedmiocie podatku od towarów i usług za 2014 rok. Organ odwoławczy stwierdził, że stan faktyczny sprawy nie został w pełni i wyczerpująco ustalony, a konieczność przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części uzasadnia zastosowanie art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej. Skarżąca zarzuciła naruszenie przepisów postępowania, w tym brak uzasadnienia prawnego decyzji organu odwoławczego co do konieczności uchylenia decyzji i przekazania sprawy do ponownego rozpatrzenia, zamiast przeprowadzenia uzupełniającego postępowania dowodowego w trybie art. 229 Ordynacji podatkowej. Sąd uznał skargę za nieuzasadnioną. Podkreślono, że decyzja kasacyjna organu odwoławczego jest wyjątkiem od zasady merytorycznego rozstrzygnięcia i może być stosowana jedynie przy rzeczywistym zaistnieniu przesłanek określonych w art. 233 § 2 op. Sąd stwierdził, że organ odwoławczy wykazał, iż zaistniały dostateczne przesłanki do wydania decyzji kasacyjnej, wskazując na istotne braki w materiale dowodowym i konieczność przeprowadzenia znacznego postępowania dowodowego, co uniemożliwiło merytoryczne rozpatrzenie sprawy przez organ odwoławczy. Sąd podzielił stanowisko organu odwoławczego, że wskazane przez niego okoliczności wymagające wyjaśnienia są istotne dla wymiaru podatku VAT i nie mogły być uzupełnione w ramach postępowania odwoławczego z uwagi na znaczny zakres postępowania dowodowego oraz zasadę dwuinstancyjności. W związku z tym, Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie stosowania art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej przez organ odwoławczy, gdy stan faktyczny wymaga znacznego postępowania dowodowego, a także kwestie związane z przedawnieniem zobowiązań podatkowych.
Sprawa dotyczy specyficznych kwestii związanych z VAT i postępowaniem podatkowym, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie w innych obszarach prawa.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej, uchylając decyzję organu pierwszej instancji i przekazując sprawę do ponownego rozpatrzenia z powodu konieczności przeprowadzenia znacznego postępowania dowodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej, ponieważ stan faktyczny sprawy nie został w pełni i wyczerpująco ustalony, a konieczność przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części uzasadniała taką decyzję.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ odwoławczy wykazał istnienie przesłanek do wydania decyzji kasacyjnej, wskazując na istotne braki w materiale dowodowym i konieczność przeprowadzenia znacznego postępowania dowodowego, co uniemożliwiło merytoryczne rozpatrzenie sprawy przez organ odwoławczy. Zarzuty skargi dotyczące braku uzasadnienia i możliwości przeprowadzenia uzupełniającego postępowania dowodowego w ramach postępowania odwoławczego okazały się niezasadne.
Czy organ odwoławczy miał obowiązek przeprowadzenia uzupełniającego postępowania dowodowego w trybie art. 229 Ordynacji podatkowej, zamiast uchylenia decyzji organu pierwszej instancji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ odwoławczy nie miał takiego obowiązku, ponieważ zakres koniecznych do przeprowadzenia czynności dowodowych był na tyle znaczny, że uzasadniał wydanie decyzji kasacyjnej i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia przez organ pierwszej instancji, zgodnie z zasadą dwuinstancyjności.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że konieczność poczynienia w sprawie szeregu ustaleń i zgromadzenia nowych dowodów przekracza ramy postępowania uzupełniającego przed organem II instancji, co uzasadnia zastosowanie art. 233 § 2 op. Zastosowanie art. 229 op. byłoby możliwe jedynie w celu uzupełnienia dowodów, a nie przeprowadzenia znacznego postępowania dowodowego.
Czy doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za 2014 rok?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku z wszczęciem postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że doszło do skutecznego zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego z uwagi na wszczęcie dochodzenia w sprawie o przestępstwo skarbowe i zawiadomienie o tym podatnika przed upływem terminu przedawnienia, zgodnie z art. 70 § 6 i art. 70c Ordynacji podatkowej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (24)
Główne
op art. 233 § § 2
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może uchylić w całości decyzję organu pierwszej instancji i przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten organ, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy wymaga uprzedniego przeprowadzenia postępowania dowodowego w całości lub w znacznej części.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
ppsa art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
op art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w przypadku wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe.
Pomocnicze
op art. 122
Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy w postępowaniu podatkowym.
op art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy obowiązany jest zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy.
op art. 127
Ordynacja podatkowa
Obowiązek przestrzegania zasady dwuinstancyjności postępowania administracyjnego.
u.VAT art. 42 § ust. 2-4, 11
Ustawa o podatku od towarów i usług
Warunki stosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i wymóg posiadania dokumentów potwierdzających wywóz towarów.
u.VAT art. 29a § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Warunki obniżenia podstawy opodatkowania poprzez fakturę korygującą, w tym potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę.
op art. 70c
Ordynacja podatkowa
Obowiązek poinformowania podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
k.k.s. art. 56 § § 2
Kodeks Karny Skarbowy
Przestępstwo skarbowe dotyczące nierzetelności deklaracji podatkowych.
k.k.s. art. 61 § § 1
Kodeks Karny Skarbowy
Przestępstwo skarbowe dotyczące nierzetelności ksiąg podatkowych.
op art. 229
Ordynacja podatkowa
Możliwość przeprowadzenia przez organ odwoławczy uzupełniającego postępowania dowodowego.
op art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
u.VAT art. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przedmiot opodatkowania VAT.
u.VAT art. 19a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Moment powstania obowiązku podatkowego VAT.
u.VAT art. 20
Ustawa o podatku od towarów i usług
Transakcje wewnątrzwspólnotowe.
u.VAT art. 109 § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i zakupów VAT.
op art. 23 § § 1
Ordynacja podatkowa
Oszacowanie podstawy opodatkowania.
op art. 23 § § 5
Ordynacja podatkowa
Zasada określania podstawy opodatkowania w drodze oszacowania.
u.VAT art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
op art. 274c § § 1 i § 1c
Ordynacja podatkowa
Wezwanie do złożenia wyjaśnień lub okazania dokumentów.
op art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Wymogi formalne uzasadnienia decyzji.
op art. 235
Ordynacja podatkowa
Przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej, ponieważ stan faktyczny sprawy wymagał przeprowadzenia znacznego postępowania dowodowego. • Sąd podzielił stanowisko organu odwoławczego, że konieczność poczynienia ustaleń i zgromadzenia nowych dowodów przekraczała ramy postępowania uzupełniającego przed organem II instancji.
Odrzucone argumenty
Organ odwoławczy naruszył przepisy postępowania, uchylając decyzję organu pierwszej instancji i przekazując sprawę do ponownego rozpatrzenia, zamiast przeprowadzić uzupełniające postępowanie dowodowe w trybie art. 229 Ordynacji podatkowej. • Decyzja organu odwoławczego nie zawierała wystarczającego uzasadnienia prawnego co do konieczności zastosowania art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
rozstrzygnięcie sprawy wymagało uprzedniego przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części • brak wymaganego przepisami prawa procesowego rozpoznania sprawy przez organ pierwszej instancji • decyzja kasacyjna organu odwoławczego ma jedynie charakter formalny, nie odnosi się do istoty sprawy i nie przesądza o jej wyniku • zadaniem organów jest wyjaśnienie okoliczności faktycznych istotnych dla rozstrzygnięcia sprawy • nie sposób bezkrytycznie dawać wiary wszelkim dokumentom przedłożonym przez Stronę
Skład orzekający
Marzena Łozowska
przewodniczący-sprawozdawca
Grzegorz Gocki
sędzia
Marta Wojciechowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej przez organ odwoławczy, gdy stan faktyczny wymaga znacznego postępowania dowodowego, a także kwestie związane z przedawnieniem zobowiązań podatkowych."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych kwestii związanych z VAT i postępowaniem podatkowym, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie w innych obszarach prawa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa ilustruje złożoność postępowania podatkowego i kryteria, na podstawie których organ odwoławczy może uchylić decyzję organu pierwszej instancji. Pokazuje, jak ważne jest dokładne ustalenie stanu faktycznego i zebranie kompletnego materiału dowodowego.
“Kiedy organ odwoławczy może uchylić decyzję organu pierwszej instancji? Kluczowe zasady postępowania podatkowego.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.