I SA/Ol 93/26Odliczenie VAT puste faktury organ administracji 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę T. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Olsztynie. Decyzje te określały skarżącemu zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług (VAT) za okres od kwietnia do grudnia 2020 r. w kwocie 80.374,00 zł oraz nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy za okres od maja do lipca 2020 r. w kwocie 70.091,00 zł. Głównym zarzutem organów było odliczenie przez skarżącego podatku naliczonego z 35 faktur wystawionych przez podmioty A., D., P., R. oraz Z., które zdaniem organów nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych („puste faktury”). Sąd administracyjny, analizując zgromadzony materiał dowodowy, w tym zeznania świadków, dokumentację z postępowań karnych oraz dane z rejestrów, uznał stanowisko organów podatkowych za prawidłowe. Stwierdzono, że wskazane podmioty nie prowadziły faktycznej działalności gospodarczej, nie posiadały zaplecza technicznego ani kadrowego, a ich działalność polegała głównie na wystawianiu fikcyjnych faktur. Sąd podkreślił, że skarżący nie wykazał należytej staranności przy wyborze kontrahentów i nie przedstawił wiarygodnych dowodów potwierdzających rzeczywiste wykonanie usług. W związku z tym, prawo do odliczenia podatku naliczonego zostało zasadnie odmówione na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT. Sąd oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały właściwe przepisy prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie odliczania VAT z pustych faktur, wymogów należytej staranności podatnika oraz oceny świadomego udziału w oszustwie podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i dowodowej, ale stanowi ugruntowaną linię orzeczniczą.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane (tzw. puste faktury)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy prawidłowo odmówiły prawa do odliczenia, ponieważ faktury wystawione przez wskazane podmioty nie dokumentowały rzeczywistych transakcji gospodarczych. Podmioty te nie prowadziły faktycznej działalności, nie posiadały zaplecza, a skarżący nie wykazał należytej staranności.
Czy podatnik świadomie uczestniczył w oszustwie podatkowym poprzez odliczanie podatku naliczonego z fikcyjnych faktur?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgromadzony materiał dowodowy wskazuje na świadome uczestnictwo podatnika w oszustwie podatkowym.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że skarżący nie wykazał należytej staranności, nie interesował się rzetelnością kontrahentów, a faktury były przyjmowane do rozliczenia mimo braku rzeczywistego obrotu, co świadczy o świadomym działaniu.
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego przez Prokuratora miało charakter instrumentalny w celu przerwania biegu terminu przedawnienia?
Odpowiedź sądu
Nie, wszczęcie postępowania karnego skarbowego przez Prokuratora nie miało charakteru instrumentalnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że postępowanie zostało wszczęte przez niezależny organ (Prokuratora) na podstawie uzasadnionego podejrzenia popełnienia czynu zabronionego, na długo przed upływem terminu przedawnienia, co wyklucza instrumentalny charakter.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (5)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane.
Pomocnicze
o.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w przypadku wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
o.p. art. 70 § § 6 pkt 4
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w przypadku wydania zarządzenia zabezpieczenia zobowiązań podatkowych.
u.p.z.i.r.p. art. 18 § ust. 1
Ustawa o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy
Wynajem pracowników jako działalność regulowana wymagająca wpisu do rejestru agencji zatrudnienia.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury wystawione przez wskazane podmioty nie dokumentowały rzeczywistych transakcji gospodarczych (puste faktury). • Skarżący nie wykazał należytej staranności przy wyborze kontrahentów. • Skarżący świadomie uczestniczył w oszustwie podatkowym. • Podmioty wystawiające faktury nie prowadziły faktycznej działalności gospodarczej, nie posiadały zaplecza technicznego ani kadrowego.
Odrzucone argumenty
Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania przez organy podatkowe. • Zarzuty dotyczące błędnego ustalenia stanu faktycznego. • Zarzuty dotyczące zaniechania zebrania kompletnego materiału dowodowego. • Zarzuty dotyczące niewiarygodności zeznań świadków i pominięcia dowodów. • Zarzuty dotyczące naruszenia zasady prawdy materialnej. • Zarzuty dotyczące naruszenia zasady przekonywania. • Zarzuty dotyczące odmowy dostępu do dokumentów. • Zarzuty dotyczące przesyłania pism na złą skrzynkę doręczeń elektronicznych. • Zarzuty dotyczące naruszenia art. 193 §6 o.p.
Godne uwagi sformułowania
puste faktury • świadomie uczestniczył w oszustwie podatkowym • nie wykazał należytej staranności • nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych • obrót miał charakter wyłącznie "papierowy"
Skład orzekający
Andrzej Brzuzy
przewodniczący sprawozdawca
Jolanta Strumiłło
sędzia
Katarzyna Górska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie odliczania VAT z pustych faktur, wymogów należytej staranności podatnika oraz oceny świadomego udziału w oszustwie podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i dowodowej, ale stanowi ugruntowaną linię orzeczniczą.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu 'pustych faktur' i oszustw podatkowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników. Pokazuje, jak sądy oceniają dowody i odpowiedzialność podatnika.
“Puste faktury i VAT: Czy Twoja firma jest bezpieczna? Sąd wyjaśnia, kiedy odliczenie jest niemożliwe.”
Dane finansowe
WPS: 107 515 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.