Orzeczenie · 2022-12-08

I SA/OL 538/22

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie

Miejsce

Olsztyn

Data

2022-12-08

NSApodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowymarynarzzwolnienie podatkoweulga abolicyjnatransport międzynarodowyzaliczki na podatekkonwencja podatkoważegluga międzynarodowastatek offshore

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpoznał skargę M. W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2022 rok. Skarżący, będący marynarzem pracującym na statku morskim eksploatowanym przez portugalskie przedsiębiorstwo, wnioskował o ograniczenie zaliczek, powołując się na możliwość skorzystania ze zwolnienia z PIT dla marynarzy (art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.) oraz przepisy Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. Organy podatkowe uznały, że statek, będący jednostką typu Offshore Tug/Supply Ship, nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji, ponieważ nie służy do przewozu towarów i pasażerów w celach zarobkowych, a jedynie do wsparcia operacji związanych z platformami wiertniczymi i farmami wiatrowymi. Ponadto, Sąd podkreślił, że zwolnienie z PIT dla marynarzy może być zastosowane dopiero w rozliczeniu rocznym, po złożeniu odpowiedniego zaświadczenia od armatora, co uniemożliwia ograniczenie poboru zaliczek w trakcie roku podatkowego na podstawie art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej. Sąd oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo oceniły brak podstaw do zastosowania przepisów Konwencji i zwolnienia podatkowego w okolicznościach sprawy.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' dla celów podatkowych w odniesieniu do statków typu offshore oraz zasady stosowania zwolnienia z PIT dla marynarzy w kontekście wniosku o ograniczenie poboru zaliczek.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza pracującego na statku typu offshore i interpretacji przepisów podatkowych w kontekście Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. Orzeczenie opiera się na utrwalonym orzecznictwie w zakresie zwolnienia dla marynarzy.

Zagadnienia prawne (3)

Czy statek typu offshore, służący do obsługi platform wiertniczych i farm wiatrowych, może być uznany za eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, statek typu offshore, który nie jest przeznaczony do przewozu towarów i pasażerów w celach zarobkowych pomiędzy portami, nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym.

Uzasadnienie

Sąd oparł się na definicji transportu międzynarodowego z Konwencji oraz na powszechnym znaczeniu terminów 'transport' i 'międzynarodowy', wskazując, że transport morski musi polegać na przewozie osób i ładunków w celach zarobkowych, a nie tylko na wsparciu technicznym.

Czy marynarz może wnioskować o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego, powołując się na przyszłe zwolnienie z PIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, możliwość skorzystania ze zwolnienia z PIT dla marynarzy (art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.) powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego i wymaga złożenia odpowiedniego zaświadczenia, co uniemożliwia ograniczenie poboru zaliczek w trakcie roku na podstawie art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że przepisy dotyczące zwolnienia z PIT dla marynarzy oraz obowiązek armatora do wystawienia zaświadczenia są powiązane z rozliczeniem rocznym. Przedłożenie zaświadczenia jest warunkiem skorzystania ze zwolnienia, a jego brak w trakcie roku podatkowego uniemożliwia ograniczenie poboru zaliczek.

Czy organy podatkowe prawidłowo zinterpretowały przepisy Ordynacji podatkowej i ustawy o PIT w kontekście wniosku o ograniczenie poboru zaliczek przez marynarza?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organy podatkowe prawidłowo oceniły, że brak jest podstaw do ograniczenia poboru zaliczek, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania Konwencji i zwolnienia podatkowego.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy prawa, a zarzuty naruszenia zasad postępowania i przepisów materialnych są bezzasadne. Analiza stanu faktycznego i prawnego została przeprowadzona zgodnie z obowiązującymi normami.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2022 rok.

Przepisy (17)

Główne

Op art. 22a § par. 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 23c

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 27g

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Op art. 22 § § 2a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 35

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1a

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 3a

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu art. 85

Ppsa art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Konstytucja RP art. 2