I SA/Kr 535/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o interpretację indywidualną w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży medali pamiątkowych i odznak turystycznych, które sama projektuje, a ich produkcję zleca podwykonawcom. Sprzedaje również automaty vendingowe. Wnioskodawczyni chciała stosować stawkę 3% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uznając swoją działalność za usługową w zakresie handlu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał jednak, że działalność ta ma znamiona działalności wytwórczej, a zatem powinna być opodatkowana stawką 5,5%. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że kluczowe jest rozróżnienie między działalnością handlową (sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym) a działalnością wytwórczą (w wyniku której powstają nowe wyroby). Sąd uznał, że zlecanie produkcji wyrobów według własnego projektu, a następnie ich sprzedaż, nie stanowi działalności wytwórczej. Wnioskodawczyni nie produkuje samodzielnie medali ani odznak, a jedynie zleca ich wykonanie podwykonawcom. Projektowanie i zlecanie produkcji według określonych parametrów nie zmienia charakteru działalności na wytwórczą, lecz pozostaje w sferze usługowej w zakresie handlu. Sąd stwierdził również, że DKIS błędnie przypisał wnioskodawczyni wytwarzanie automatów vendingowych, podczas gdy z wniosku wynikało, że ich nie projektuje ani nie wytwarza. W konsekwencji Sąd uznał, że działalność wnioskodawczyni spełnia przesłanki działalności usługowej w zakresie handlu, a tym samym przysługuje jej stawka 3% ryczałtu. Sąd zasądził również od DKIS na rzecz skarżącej koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących rozróżnienia między działalnością handlową a wytwórczą na potrzeby opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności w kontekście zlecania produkcji.
Dotyczy specyficznej sytuacji projektowania i zlecania produkcji towarów, a nie bezpośredniego wytwarzania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż medali pamiątkowych i odznak turystycznych, projektowanych przez wnioskodawczynię, a produkowanych przez podwykonawców, stanowi działalność usługową w zakresie handlu, do której można zastosować stawkę 3% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż medali i odznak zaprojektowanych przez wnioskodawczynię i wyprodukowanych przez podwykonawców stanowi działalność usługową w zakresie handlu, do której można zastosować stawkę 3% ryczałtu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zlecanie produkcji wyrobów według własnego projektu nie jest działalnością wytwórczą, lecz usługą w zakresie handlu. Wnioskodawczyni nie produkuje samodzielnie towarów, a jedynie zleca ich wykonanie podwykonawcom. Projektowanie i zlecanie produkcji nie zmienia charakteru działalności na wytwórczą.
Czy zlecanie produkcji automatów vendingowych przez wnioskodawczynię, a następnie ich sprzedaż, stanowi działalność wytwórczą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ błędnie uznał, że wnioskodawczyni zajmuje się wytwarzaniem automatów vendingowych. Z wniosku nie wynika, aby wnioskodawczyni je wytwarzała lub projektowała.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ dokonał oceny zdarzenia przyszłego nieprzedstawionego we wniosku, błędnie przypisując wnioskodawczyni wytwarzanie automatów vendingowych, podczas gdy z wniosku wynikało, że ich nie projektuje.
Przepisy (10)
Główne
u.z.p.d.f. art. 4 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Definicja działalności usługowej w zakresie handlu jako sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów.
u.z.p.d.f. art. 4 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Definicja działalności wytwórczej jako działalności, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
u.z.p.d.f. art. 12 § ust. 1 pkt 7 lit. b
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% dla przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.
Pomocnicze
u.z.p.d.f. art. 12 § ust. 1 pkt 6 lit. a
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% dla przychodów z działalności wytwórczej.
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek liniowy.
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutki uwzględnienia skargi na akt lub czynności.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji lub postanowienia.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działalność polegająca na projektowaniu medali i odznak oraz zlecaniu ich produkcji podwykonawcom, a następnie sprzedaży, jest działalnością usługową w zakresie handlu, a nie wytwórczą. • Zlecanie produkcji wyrobów według własnego projektu nie jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d.f. • Organ błędnie przypisał wnioskodawczyni wytwarzanie automatów vendingowych, co stanowi naruszenie art. 14c O.p.
Godne uwagi sformułowania
zlecenie producentowi wytworzenia określonego wyrobu według określonego wzoru (projektu), w celu jego następnej sprzedaży, nie jest działalnością wytwórcza w rozumieniu art. 4 ust.1 pkt 4. u.z.p.d.f. • każdy kto prowadzi działalność usługową w zakresie handlu sprzedając określonego rodzaju towary i wystąpi do producenta danego towaru, o określone zmodyfikowanie danego towaru [...] musiałby być wedle stanowiska DKIS uznany za producenta tego towaru, tylko dlatego, że to w wyniku jego sugestii, czy projektu, powstawałby wyrób, różniący się od poprzednio sprzedawanego.
Skład orzekający
Waldemar Michaldo
przewodniczący
Wiesław Kuśnierz
sprawozdawca
Jarosław Wiśniewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących rozróżnienia między działalnością handlową a wytwórczą na potrzeby opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności w kontekście zlecania produkcji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji projektowania i zlecania produkcji towarów, a nie bezpośredniego wytwarzania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia między handlem a produkcją na potrzeby podatkowe, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Sądowa interpretacja zasad projektowania i zlecania produkcji jest praktyczna.
“Projektujesz i zlecasz produkcję? Uważaj, czy nie jesteś już "wytwórcą"!”
Dane finansowe
WPS: 1 955 501 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.