I SA/Kr 212/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości odliczenia przez komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej zapłaconych składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne od przychodu uzyskiwanego z tytułu prowadzenia spraw spółki. Przychód ten był kwalifikowany jako przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT). Skarżąca argumentowała, że składki te są ponoszone w bezpośrednim związku z realizacją obowiązków komplementariusza, generujących przychód, i powinny być traktowane jako koszt uzyskania przychodu lub odliczone od dochodu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe, powołując się na art. 23 ust. 1 pkt 58 ustawy o PIT (wyłączenie składek zdrowotnych z kosztów) oraz brak związku między składkami społecznymi a konkretnym źródłem przychodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd zgodził się z organem co do braku możliwości odliczenia składek zdrowotnych, wskazując na brak podstawy prawnej dla podatników rozliczających się na zasadach ogólnych po uchyleniu art. 27b ustawy o PIT. Jednakże Sąd uznał, że interpretacja organu w zakresie składek społecznych była wadliwa procesowo, ponieważ nie wyjaśniono w sposób wyczerpujący, dlaczego art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o PIT nie ma zastosowania. Sąd wskazał na istnienie odmiennych interpretacji w podobnych sprawach i uchylił interpretację, nakazując organowi ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem argumentacji sądu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących odliczania składek na ubezpieczenia społeczne przez komplementariuszy spółek komandytowo-akcyjnych od przychodów z tytułu prowadzenia spraw spółki, a także kwestie proceduralne związane z uzasadnieniem interpretacji indywidualnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej i jego przychodu z tytułu prowadzenia spraw spółki. Kwestia odliczenia składek zdrowotnych jest jednoznacznie negatywna dla podatników rozliczających się na skali podatkowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej, otrzymujący wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki (kwalifikowane jako przychód z innych źródeł), może odliczyć zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne od tego przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd uznał, że istnieje podstawa prawna do odliczenia składek społecznych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że interpretacja organu była wadliwa procesowo, nie wyjaśniając wystarczająco, dlaczego art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o PIT nie ma zastosowania do sytuacji skarżącej, mimo że przepisy te pozwalają na odliczenie składek społecznych bez ścisłego powiązania z konkretnym źródłem przychodu.
Czy komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej, otrzymujący wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki (kwalifikowane jako przychód z innych źródeł), może odliczyć zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne od tego przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd zgodził się z organem, że nie ma podstawy prawnej do odliczenia składek zdrowotnych od przychodu rozliczanego na zasadach ogólnych (skala podatkowa).
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że art. 23 ust. 1 pkt 58 ustawy o PIT wyłącza składki zdrowotne z kosztów uzyskania przychodów, a po uchyleniu art. 27b ustawy o PIT, podatnicy rozliczający się na skali podatkowej nie mają możliwości odliczenia tych składek od podatku.
Czy interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 3 lutego 2025 r. nr 0115-KDIT1.4011.818.2024.2.MR narusza przepisy postępowania lub prawa materialnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, interpretacja została uchylona z powodu naruszeń proceduralnych.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że uzasadnienie interpretacji było wadliwe, nie wyjaśniając w sposób wyczerpujący stanowiska organu w kwestii odliczenia składek społecznych, co mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Przepisy (9)
Główne
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji z powodu naruszenia przepisów postępowania.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konsekwencje uchylenia interpretacji.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa do odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 58
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłączenie składek na ubezpieczenie zdrowotne z kosztów uzyskania przychodów.
Pomocnicze
o.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwalifikacja wynagrodzenia komplementariusza jako przychodu z innych źródeł.
u.s.u.s.
Ustawa z dnia 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych
Traktowanie wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej jako osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą.
u.p.d.o.f. art. 27b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Uchylony przepis dotyczący odliczenia składek zdrowotnych od podatku.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skarżąca ma prawo odliczyć składki na ubezpieczenie społeczne od przychodu z tytułu prowadzenia spraw spółki komandytowo-akcyjnej. • Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS była wadliwa procesowo z powodu braku wyczerpującego uzasadnienia.
Odrzucone argumenty
Skarżąca nie ma prawa odliczyć składek na ubezpieczenie zdrowotne od przychodu z tytułu prowadzenia spraw spółki komandytowo-akcyjnej.
Godne uwagi sformułowania
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. • Organ interpretacyjny 'porusza się' tylko w ramach stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. • Interpretacja indywidualna stanowi wyłącznie potwierdzenie bądź negację stanowiska wnioskodawcy. • Sąd zgodził się z organem co do braku możliwości odliczenia składek zdrowotnych. • Interpretacja organu w zakresie składek społecznych była wadliwa procesowo.
Skład orzekający
Jarosław Wiśniewski
przewodniczący sprawozdawca
Piotr Głowacki
sędzia
Wiesław Kuśnierz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odliczania składek na ubezpieczenia społeczne przez komplementariuszy spółek komandytowo-akcyjnych od przychodów z tytułu prowadzenia spraw spółki, a także kwestie proceduralne związane z uzasadnieniem interpretacji indywidualnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej i jego przychodu z tytułu prowadzenia spraw spółki. Kwestia odliczenia składek zdrowotnych jest jednoznacznie negatywna dla podatników rozliczających się na skali podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla specyficznej grupy przedsiębiorców (komplementariuszy spółek komandytowo-akcyjnych) i pokazuje, jak sądy administracyjne oceniają uzasadnienia interpretacji podatkowych.
“Komplementariusz odliczy składki społeczne od wynagrodzenia za prowadzenie spółki? WSA uchyla interpretację KIS.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.