I SA/Ke 23/25Wykreślenie z rejestru VAT za nieskładanie deklaracji
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki Z. . w K. na czynność Naczelnika Urzędu Skarbowego polegającą na wykreśleniu jej z rejestru podatników VAT i VAT-UE. Organ uzasadnił wykreślenie nieskładaniem przez spółkę deklaracji VAT za trzy kolejne miesiące, mimo wcześniejszych wezwań i pouczeń o konieczności składania ich w formie elektronicznej. Spółka zarzuciła organowi nieprawdziwość twierdzeń o niezłożeniu deklaracji i przedstawiła dowody nadania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach oddalił skargę, stwierdzając, że zgodnie z przepisami ustawy o VAT (art. 99 ust. 11b, 11c, art. 109 ust. 3b) deklaracje VAT oraz pliki JPK_VAT muszą być składane wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Sąd uznał, że składanie deklaracji w formie papierowej lub przesyłanie skanów wizualizacji plików JPK_VAT za pośrednictwem poczty elektronicznej nie jest skuteczne prawnie, ponieważ nie pozwala na automatyczne przyjęcie do systemu i wygenerowanie urzędowego poświadczenia odbioru (UPO). Sąd podkreślił, że organ wielokrotnie informował spółkę o prawidłowej formie składania dokumentów i konsekwencjach ich niedopełnienia, a spółka mimo to nie usunęła stwierdzonych wad. Sąd odniósł się również do zarzutu doręczenia zawiadomienia o wykreśleniu po terminie, uznając, że zostało ono wysłane bez zwłoki i nie ma obowiązku zawiadamiania w konkretnym terminie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących formy składania deklaracji VAT i plików JPK_VAT oraz konsekwencji ich niedopełnienia.
Dotyczy specyficznej sytuacji nieskładania deklaracji w formie elektronicznej, mimo ich składania w innej formie. Orzeczenie opiera się na ugruntowanej linii orzeczniczej dotyczącej formy elektronicznej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy składanie deklaracji VAT w formie papierowej lub jako skany wizualizacji plików JPK_VAT za pośrednictwem poczty elektronicznej jest skuteczne i wywołuje skutki prawne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, składanie deklaracji VAT w formie papierowej lub jako skany wizualizacji plików JPK_VAT za pośrednictwem poczty elektronicznej nie jest skuteczne prawnie i nie wywołuje skutków prawnych.
Uzasadnienie
Ustawa o VAT (art. 99 ust. 11b, 11c, art. 109 ust. 3b) nakłada obowiązek składania deklaracji VAT i plików JPK_VAT wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Taka forma jest obligatoryjna i nie przewiduje odstępstw. Skuteczne złożenie wymaga otrzymania urzędowego poświadczenia odbioru (UPO), które jest generowane przez system teleinformatyczny po prawidłowej weryfikacji.
Czy nieskładanie deklaracji VAT w formie elektronicznej, mimo składania ich w innej formie, stanowi podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nieskładanie deklaracji VAT w formie elektronicznej, nawet jeśli zostały złożone w innej formie, stanowi podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru VAT na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że dla celów wywiązania się z obowiązku złożenia deklaracji, kluczowa jest forma ich złożenia. Niezłożenie deklaracji w wymaganej formie elektronicznej jest traktowane jako niezłożenie deklaracji, co zgodnie z przepisami ustawy o VAT, stanowi przesłankę do wykreślenia z rejestru.
Czy zawiadomienie o wykreśleniu z rejestru VAT, doręczone po terminie wykreślenia, wpływa na ważność tej czynności?
Odpowiedź sądu
Nie, zawiadomienie o wykreśleniu z rejestru VAT, doręczone po terminie wykreślenia, nie wpływa na ważność tej czynności, o ile zostało wysłane bez zwłoki.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że zawiadomienie o dokonaniu czynności jest sporządzane i doręczane następczo. Przepisy nie nakładają obowiązku zawiadomienia w konkretnym terminie, a w tym przypadku zawiadomienie zostało wysłane bez zwłoki po dokonaniu wykreślenia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
ustawa o VAT art. 96 § ust. 9a pkt 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podstawa do wykreślenia podatnika z urzędu z rejestru VAT w przypadku nieskładania deklaracji za 3 kolejne miesiące lub kwartał.
ustawa o VAT art. 99 § ust. 1, 2 lub 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa, jakie deklaracje są objęte obowiązkiem składania.
ustawa o VAT art. 99 § ust. 11b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Deklaracje składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
ustawa o VAT art. 99 § ust. 11c
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Deklaracje podatkowe składa się zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego i przesyła w sposób określony w przepisach.
ustawa o VAT art. 109 § ust. 3b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obowiązek przesyłania ewidencji JPK_VAT z deklaracją za każdy miesiąc za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi.
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 193a § par.3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące sposobu przesyłania deklaracji i podań.
Ordynacja podatkowa art. 3a § par.2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Złożenie deklaracji za pomocą środków komunikacji elektronicznej jest potwierdzane elektronicznie.
Ordynacja podatkowa art. 3b § par.1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Deklaracja składana za pomocą środków komunikacji elektronicznej powinna zawierać dane w ustalonym formacie elektronicznym i jeden podpis elektroniczny.
ustawa o informatyzacji art. 3 § pkt 20
Ustawa z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne
Definicja urzędowego poświadczenia odbioru (UPO).
rozporządzenie § § 3 ust. 1-3
Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 19 września 2017 r. w sprawie sposobu przesyłania deklaracji i podań oraz rodzajów podpisu elektronicznego, którymi powinny być opatrzone
Dowodem złożenia deklaracji i podań jest urzędowe poświadczenie odbioru wytworzone i udostępnione nadawcy przez system teleinformatyczny.
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądowej nad czynnościami z zakresu administracji publicznej.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutki uwzględnienia skargi na czynność z zakresu administracji publicznej.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a-c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy do stwierdzenia bezskuteczności czynności.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznawania sprawy przez sąd.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieskładanie deklaracji VAT w formie elektronicznej, mimo składania ich w innej formie, jest równoznaczne z niezłożeniem deklaracji i stanowi podstawę do wykreślenia z rejestru VAT. • Składanie deklaracji VAT w formie papierowej lub jako skany wizualizacji plików JPK_VAT za pośrednictwem poczty elektronicznej nie jest skuteczne prawnie. • Organ prawidłowo poinformował podatnika o obowiązku składania deklaracji w formie elektronicznej i konsekwencjach jego niedopełnienia.
Odrzucone argumenty
Twierdzenie skarżącej o prawidłowym złożeniu deklaracji VAT. • Zarzut doręczenia zawiadomienia o wykreśleniu po terminie wykreślenia.
Godne uwagi sformułowania
składane deklaracje w formie papierowej za pośrednictwem operatora pocztowego, a także przesyłane za pośrednictwem poczty elektronicznej skany wizualizacji plików JPK_VAT wytworzonych przy użyciu programu księgowego nie mogą być uznane jako prawidłowo złożone deklaracje • pliki JPK_VAT powinny zostać przesłane wyłącznie w wersji elektronicznej przy użyciu bezpłatnych aplikacji znajdujących się na stronie internetowej [...] lub bezpośrednio z systemów finansowo - księgowych bądź komercyjnych programów • Dowodem prawidłowego wysłania pliku JPK_VAT jest otrzymanie UPO (Urzędowego Potwierdzenia Odbioru) • niezłożenie deklaracji za 3 kolejne miesiące lub jeden kwartał przez podatnika będącego zobowiązanym do złożenia deklaracji [...] stanowi podstawę do wykreślenia z rejestru jako czynnego podatnika VAT
Skład orzekający
Magdalena Chraniuk-Stępniak
sprawozdawca
Magdalena Stępniak
członek
Mirosław Surma
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących formy składania deklaracji VAT i plików JPK_VAT oraz konsekwencji ich niedopełnienia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nieskładania deklaracji w formie elektronicznej, mimo ich składania w innej formie. Orzeczenie opiera się na ugruntowanej linii orzeczniczej dotyczącej formy elektronicznej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego obowiązku składania deklaracji VAT w formie elektronicznej i pokazuje, jak istotne jest przestrzeganie tej formy, nawet w przypadku błędów organu lub nieporozumień. Pokazuje praktyczne konsekwencje dla przedsiębiorców.
“Czy wysłałeś VAT-y elektronicznie? Sąd wyjaśnia, dlaczego papierowe deklaracje mogą Cię kosztować utratę statusu VAT-owca.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.