I SA/Go 186/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim rozpoznał skargę P. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2019 r. w kwocie 3.198,00 zł. Głównymi kwestiami spornymi były prawo do ulgi termomodernizacyjnej oraz ulgi prorodzinnej. W zakresie ulgi termomodernizacyjnej, skarżąca poniosła wydatki w 2019 r. na rozbudowę i przebudowę budynku mieszkalnego, jednakże stała się współwłaścicielką nieruchomości dopiero na mocy umowy darowizny z dnia 27 września 2023 r. Sąd, podzielając stanowisko organów podatkowych, uznał, że kluczowym warunkiem skorzystania z ulgi jest posiadanie statusu właściciela lub współwłaściciela w momencie ponoszenia wydatków. Ponieważ skarżąca nie spełniła tego warunku w 2019 r., nie mogła odliczyć poniesionych wydatków. Sąd odrzucił argumentację skarżącej dotyczącą umowy darowizny z 2018 r., wskazując na konieczność zachowania formy aktu notarialnego dla przeniesienia własności nieruchomości. W kwestii ulgi prorodzinnej, sąd stwierdził, że łączny dochód skarżącej (27.699,88 zł) i jej męża (92.400,00 zł z Niemiec) wyniósł 120.099,88 zł, co przekroczyło limit 112 000 zł dla małżeństw wychowujących jedno dziecko. Sąd podkreślił, że dochody zagraniczne męża, mimo że mogły być zwolnione z opodatkowania w Polsce na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, musiały zostać uwzględnione przy ustalaniu limitu dochodów dla celów ulgi prorodzinnej. Korekta zeznania męża złożona po wydaniu decyzji przez organy nie mogła wpłynąć na rozstrzygnięcie. W związku z powyższym, sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy prawa i oddalił skargę na podstawie art. 151 P.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja warunków skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej (wymóg własności w momencie poniesienia wydatków) oraz zasad ustalania limitu dochodów dla ulgi prorodzinnej z uwzględnieniem dochodów zagranicznych.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego, jednak zasady prawne dotyczące własności i dochodów są uniwersalne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, jeśli poniósł wydatki na nieruchomość, której nie był właścicielem lub współwłaścicielem w momencie ponoszenia tych wydatków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, jeśli nie był właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości w momencie ponoszenia wydatków.
Uzasadnienie
Warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest posiadanie statusu właściciela lub współwłaściciela budynku mieszkalnego jednorodzinnego w momencie ponoszenia wydatków. Nabycie własności nieruchomości po terminie ponoszenia wydatków nie uprawnia do odliczenia.
Jakie dochody należy uwzględnić przy ustalaniu prawa do ulgi prorodzinnej dla małżonków, gdy jedno z nich uzyskuje dochody za granicą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przy ustalaniu prawa do ulgi prorodzinnej należy uwzględnić łączne dochody obojga małżonków, w tym dochody uzyskane za granicą, nawet jeśli są one zwolnione z opodatkowania w Polsce.
Uzasadnienie
Dochody zagraniczne małżonka, mimo że mogą być zwolnione z opodatkowania w Polsce na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, muszą być uwzględnione przy obliczaniu łącznego dochodu małżonków w celu ustalenia limitu dochodów dla ulgi prorodzinnej. Przekroczenie limitu uniemożliwia skorzystanie z ulgi.
Czy umowa darowizny nieruchomości zawarta w formie pisemnej między małżonkami, bez zachowania formy aktu notarialnego, przenosi własność nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, umowa darowizny nieruchomości zawarta bez zachowania formy aktu notarialnego jest nieważna i nie przenosi własności.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości oraz umowa przenosząca własność muszą być zawarte w formie aktu notarialnego. Niezachowanie tej formy skutkuje nieważnością czynności prawnej.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26h § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga termomodernizacyjna przysługuje podatnikowi będącemu właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w tym budynku.
u.p.d.o.f. art. 27f § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnik ma prawo odliczyć od podatku kwotę obliczoną na każde małoletnie dziecko, pod warunkiem spełnienia określonych kryteriów dotyczących władzy rodzicielskiej, opieki oraz limitu dochodów.
u.p.d.o.f. art. 27f § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa kwoty odliczenia z tytułu ulgi prorodzinnej w zależności od liczby dzieci i wysokości dochodów podatnika (lub małżonków).
u.p.d.o.f. art. 27f § 2a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje dochody, o których mowa w ust. 2, jako dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, podlegające określonym zasadom opodatkowania.
k.c. art. 158
Kodeks cywilny
Wymóg formy aktu notarialnego dla umowy zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości oraz dla umowy przenoszącej własność.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § 18b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
u.p.d.o.f. art. 5a § 18c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
k.c. art. 73 § 2
Kodeks cywilny
Skutek nieważności czynności prawnej dokonanej bez zachowania formy szczególnej.
u.p.d.o.f. art. 27 § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Możliwość uwzględnienia przez Polskę dochodu zagranicznego przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu (metoda wyłączenia z progresją).
Argumenty
Odrzucone argumenty
Prawo do ulgi termomodernizacyjnej mimo braku własności nieruchomości w momencie ponoszenia wydatków. • Niewłaściwe uwzględnienie dochodów męża z Niemiec przy ustalaniu limitu dochodów dla ulgi prorodzinnej. • Ważność umowy darowizny nieruchomości zawartej w formie pisemnej.
Godne uwagi sformułowania
Sąd przyznał rację organom podatkowym. Stanowisko skarżącej jest błędne. • Aby zastosować ulgę termomodernizacyjną należy przede wszystkim spełnić przesłankę o charakterze podmiotowym. • Skarżąca nie spełniła podstawowego warunku podmiotowego zwolnienia, tj. nie była właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego na dzień dokonania odliczenia.
Skład orzekający
Anna Juszczyk - Wiśniewska
przewodniczący
Alina Rzepecka
sędzia
Jacek Niedzielski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja warunków skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej (wymóg własności w momencie poniesienia wydatków) oraz zasad ustalania limitu dochodów dla ulgi prorodzinnej z uwzględnieniem dochodów zagranicznych."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego, jednak zasady prawne dotyczące własności i dochodów są uniwersalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy dwóch popularnych ulg podatkowych (termomodernizacyjnej i prorodzinnej) i wyjaśnia kluczowe warunki ich przyznania, co jest istotne dla wielu podatników. Wyjaśnienie kwestii własności nieruchomości i dochodów zagranicznych jest praktyczne.
“Ulga termomodernizacyjna i prorodzinna: kiedy prawo do nich przepada?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.