Orzeczenie · 2015-03-04

I SA/Go 12/15Zwolnienie świadczenia mieszkaniowego wam podatek dochodowy 12

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim

Miejsce

Gorzów Wielkopolski

Data

2015-03-04

NSAPodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyświadczenie mieszkanioweWojskowa Agencja Mieszkaniowazwolnienie podatkowenadpłata podatkuWSAinterpretacja przepisówwykładnia językowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Skarżący A.S. złożył korektę zeznania PIT-37 za 2010 r. i wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, domagając się zwrotu 540 zł zaliczki pobranej od świadczenia mieszkaniowego otrzymanego od Wojskowej Agencji Mieszkaniowej (WAM). Argumentował, że świadczenie to jest zwolnione z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PDOF, który zwalnia od podatku kwoty otrzymane od agencji rządowych lub wykonawczych, jeśli otrzymały one środki na ten cel z budżetu państwa. Organy podatkowe obu instancji odmówiły stwierdzenia nadpłaty, stosując wykładnię historyczną i celowościową, która miała wskazywać, że przepis ten dotyczy wyłącznie świadczeń dla przedsiębiorców i nie obejmuje świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy. Sąd administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim uznał skargę za zasadną. Sąd podkreślił prymat wykładni językowej w prawie podatkowym i stwierdził, że art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PDOF jest jasny i precyzyjny. Zgodnie z tą wykładnią, świadczenie mieszkaniowe wypłacone przez WAM (będącą agencją rządową finansowaną z budżetu państwa) korzysta ze zwolnienia podatkowego. Sąd odrzucił argumentację organów opartą na uzasadnieniu nowelizacji ustawy, wskazując, że nie jest ono źródłem prawa, a także na istnienie innych przepisów (art. 21 ust. 1 pkt 49, art. 52c ustawy o PDOF) dotyczących zwolnień mieszkaniowych, które nie wykluczają zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 47c. W konsekwencji Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, uznając, że narusza ona prawo materialne, co miało wpływ na wynik sprawy.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PDOF, prymat wykładni językowej w prawie podatkowym, status Wojskowej Agencji Mieszkaniowej jako agencji rządowej/wykonawczej finansowanej z budżetu państwa.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy konkretnego świadczenia (mieszkaniowe) i konkretnego podmiotu (WAM), choć zasady interpretacji mają szersze zastosowanie.

Zagadnienia prawne (1)

Czy świadczenie mieszkaniowe wypłacone przez Wojskową Agencję Mieszkaniową żołnierzowi zawodowemu korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PDOF?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, świadczenie mieszkaniowe wypłacone przez Wojskową Agencję Mieszkaniową korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PDOF.

Uzasadnienie

Sąd oparł się na wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PDOF, która jednoznacznie wskazuje na zwolnienie, jeśli świadczenie pochodzi od agencji rządowej lub wykonawczej finansowanej z budżetu państwa. W ocenie Sądu, Wojskowa Agencja Mieszkaniowa spełniała te kryteria, a interpretacja organów podatkowych, oparta na wykładni historycznej i celowościowej, była błędna i sprzeczna z literalnym brzmieniem przepisu.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej oraz utrzymaną przez nią w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Przepisy (21)

Główne

u.p.d.o.f. art. 21 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Sąd uznał, że świadczenie mieszkaniowe wypłacone przez Wojskową Agencję Mieszkaniową spełnia te kryteria.

Pomocnicze

u.z.S.Z.RP art. 24 § 3

Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej

Wskazuje na możliwość wypłaty świadczenia mieszkaniowego żołnierzowi w przypadku braku przydziału kwatery.

u.z.S.Z.RP art. 48d § 4

Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej

u.p.d.o.f. art. 21 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wspomniany w kontekście innych zwolnień mieszkaniowych (pkt 49, pkt 19, pkt 77, pkt 97) oraz świadczeń dla żołnierzy (art. 52c).

u.p.d.o.f. art. 35 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wspomniany przez organ I instancji jako przepis nakazujący pobór zaliczek przez WAM.

Ustawa o finansach publicznych

Wspomniana w kontekście definicji agencji wykonawczej.

Ord.pod. art. 72 § 1

Ustawa Ordynacja podatkowa

Definicja nadpłaty.

Ord.pod. art. 73 § 2

Ustawa Ordynacja podatkowa

Moment powstania nadpłaty dla podatników podatku dochodowego.

Ord.pod. art. 121 § 1

Ustawa Ordynacja podatkowa

Obowiązek zapewnienia zaufania podatnika do organów.

Ord.pod. art. 122

Ustawa Ordynacja podatkowa

Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.

Ord.pod. art. 187 § 1

Ustawa Ordynacja podatkowa

Zasada wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.

P.u.s.a. art. 1 § 1

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Zakres kognicji sądów administracyjnych.

P.u.s.a. art. 1 § 2

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Kontrola działalności administracji publicznej.

P.p.s.a. art. 134 § 1