I SA/Gl 364/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpatrzył skargę A. Z. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R) wynagrodzeń za czas urlopu i choroby oraz składek na ubezpieczenia społeczne od tych należności, proporcjonalnie do czasu pracy poświęconego na B+R. Dyrektor KIS uznał te koszty za nieprawidłowe, argumentując, że w okresach usprawiedliwionej nieobecności pracownicy nie wykonują faktycznie prac B+R. Skarżący zarzucił naruszenie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, twierdząc, że wszystkie należności ze stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika składki powinny być uznane za koszty kwalifikowane w odpowiedniej proporcji, niezależnie od tego, czy pracownik faktycznie świadczył pracę w danym okresie. Sąd przychylił się do stanowiska skarżącego, uchylając zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że czas urlopu i choroby to czas zatrudnienia, za który przysługują należności pracownicze, a te, proporcjonalnie do czasu pracy na B+R, mogą stanowić koszty kwalifikowane. Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, które potwierdza taką interpretację, wskazując, że celem ulgi B+R jest promowanie innowacyjności, a wyłączanie wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej nieobecności byłoby sprzeczne z tym celem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w szczególności w odniesieniu do wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika (urlop, choroba) oraz składek od tych należności.
Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o PIT. Wymaga uwzględnienia proporcjonalnego podziału czasu pracy na działalność B+R.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wynagrodzenie za czas urlopu oraz wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy, proporcjonalnie do czasu pracy na działalność badawczo-rozwojową (B+R), mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wynagrodzenie za czas urlopu oraz wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy, proporcjonalnie do czasu pracy na B+R, mogą stanowić koszty kwalifikowane.
Uzasadnienie
Czas urlopu i choroby to czas zatrudnienia, za który przysługują należności pracownicze. Te należności, proporcjonalnie do czasu pracy na B+R, mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych, zgodnie z celem ulgi B+R i wykładnią przepisów.
Czy składki na ubezpieczenia społeczne od wynagrodzenia za czas urlopu i choroby, proporcjonalnie do czasu pracy na działalność badawczo-rozwojową (B+R), mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, składki na ubezpieczenia społeczne od wynagrodzenia za czas urlopu i choroby, proporcjonalnie do czasu pracy na B+R, mogą stanowić koszty kwalifikowane.
Uzasadnienie
Skoro wynagrodzenia za czas urlopu i choroby mogą być kosztami kwalifikowanymi, to również składki od tych należności, proporcjonalnie do czasu pracy na B+R, mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych.
Czy wynagrodzenie za czas urlopu oraz wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy, a także składki od nich, mogą być wyłączone z kosztów kwalifikowanych tylko dlatego, że pracownik nie wykonuje faktycznie prac B+R w tych okresach?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie można wyłączać tych kosztów tylko z tego powodu.
Uzasadnienie
Przepisy nie wyłączają tych kosztów, a celem ulgi B+R jest promowanie innowacyjności. Czas urlopu i choroby to czas zatrudnienia, a niekoniecznie czas nieświadczenia pracy.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26e § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty kwalifikowane obejmują należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Sąd uznał, że wynagrodzenie za czas urlopu i choroby oraz składki od nich mogą być kosztami kwalifikowanymi w tej proporcji.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 26e § ust. 2 pkt 1
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody ze stosunku pracy, które obejmują m.in. wynagrodzenia zasadnicze, dodatki, nagrody, ekwiwalenty za urlop. Sąd uznał, że wynagrodzenie za czas urlopu i choroby mieści się w tym katalogu.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 12 § ust. 1
Ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
Przepisy dotyczące składek na ubezpieczenia społeczne, które mogą stanowić koszty kwalifikowane.
k.p. art. 128 § § 1
Kodeks pracy
Definicja czasu pracy.
k.p. art. 92 § § 1
Kodeks pracy
Wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy.
k.p. art. 172
Kodeks pracy
Wynagrodzenie za czas urlopu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenie za czas urlopu i choroby, proporcjonalnie do czasu pracy na B+R, może stanowić koszty kwalifikowane. • Składki na ubezpieczenia społeczne od tych należności, proporcjonalnie do czasu pracy na B+R, mogą stanowić koszty kwalifikowane. • Czas urlopu i choroby to czas zatrudnienia, a niekoniecznie czas nieświadczenia pracy, co nie wyklucza zaliczenia tych należności do kosztów kwalifikowanych.
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenie za czas urlopu i choroby oraz składki od nich nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych, ponieważ pracownicy nie wykonują faktycznie prac B+R w tych okresach.
Godne uwagi sformułowania
czas urlopu i choroby nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika • celem wprowadzenia ulgi B+R było zachęcenie przedsiębiorców do wdrażania innowacyjnych rozwiązań • pojęcie 'należności' jest szersze od pojęcia 'przychodów'
Skład orzekający
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
sprawozdawca
Bożena Pindel
przewodniczący
Monika Krywow
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w szczególności w odniesieniu do wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika (urlop, choroba) oraz składek od tych należności."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o PIT. Wymaga uwzględnienia proporcjonalnego podziału czasu pracy na działalność B+R.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej dla innowacyjnych firm i rozstrzyga wątpliwości interpretacyjne dotyczące kosztów pracowniczych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Urlop i choroba pracownika B+R – czy to koszt kwalifikowany? WSA rozstrzyga!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.