I SA/Gl 223/26Odliczenie VAT instytucja kultury inwestycją
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi samorządowej instytucji kultury na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Instytucja kultury planowała realizację projektu inwestycyjnego polegającego na przebudowie budynku, który po zakończeniu miał służyć zarówno działalności opodatkowanej VAT (np. wstęp na koncerty, wystawy, najem pomieszczeń), jak i działalności zwolnionej z VAT (np. zajęcia kulturalne, warsztaty artystyczne). Instytucja uważała, że będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego VAT w oparciu o art. 90 ustawy o VAT. Dyrektor KIS uznał jednak stanowisko instytucji za nieprawidłowe, argumentując, że część wydatków związanych z inwestycją może być przypisana do celów statutowych, które nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, a tym samym są czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu. W konsekwencji, prawo do odliczenia VAT powinno być ograniczone. Instytucja kultury zaskarżyła interpretację, zarzucając organowi naruszenie przepisów postępowania poprzez modyfikację stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Twierdziła, że we wniosku precyzyjnie wskazała, iż budynek będzie służył wyłącznie działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej), a czynności niepodlegające opodatkowaniu nie będą w nim prowadzone. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę. Sąd uznał, że organ interpretacyjny nie naruszył przepisów postępowania, ponieważ na podstawie opisu zdarzenia przyszłego, w tym wskazanych zadań statutowych instytucji kultury i braku wyraźnego rozróżnienia między działalnością gospodarczą a statutową, organ był uprawniony do oceny całości opisanego zdarzenia. Sąd podkreślił, że organ interpretacyjny nie ustala stanu faktycznego, lecz przyjmuje opis przedstawiony we wniosku, jednak w tym przypadku opis ten zawierał elementy wskazujące na możliwość przypisania wydatków do celów innych niż działalność gospodarcza. Sąd stwierdził, że nie można zgodzić się z twierdzeniem skarżącej o wykreowaniu stanu faktycznego przez organ, a tym samym zarzut naruszenia prawa materialnego, oparty na zarzucie procesowym, również nie mógł odnieść skutku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja zasad odliczania VAT przez instytucje kultury, które prowadzą działalność statutową i gospodarczą, a także realizują inwestycje.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji instytucji kultury i jej inwestycji, a ocena stanu faktycznego przez sąd jest kluczowa.
Zagadnienia prawne (2)
Czy instytucja kultury, realizując inwestycję, która będzie służyć zarówno działalności opodatkowanej VAT, jak i zwolnionej, ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego VAT, stosując podział na podstawie art. 90 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, prawo do odliczenia VAT przysługuje w części, w jakiej podatek ten związany będzie z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, obliczony zgodnie ze sposobem określenia proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a i kolejne ustawy o VAT oraz przepisów rozporządzenia, a następnie w oparciu o proporcję z art. 90 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ interpretacyjny prawidłowo ocenił, iż część wydatków związanych z inwestycją może być przypisana do celów statutowych, które nie stanowią działalności gospodarczej, co ogranicza prawo do odliczenia VAT. Brak wyraźnego rozróżnienia między działalnością gospodarczą a statutową w opisie zdarzenia przyszłego uzasadniał zastosowanie przepisów o proporcjonalnym odliczaniu VAT.
Czy organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania, modyfikując stan faktyczny przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie naruszył przepisów postępowania. Na podstawie opisu zdarzenia przyszłego, w tym wskazanych zadań statutowych instytucji kultury i braku wyraźnego rozróżnienia między działalnością gospodarczą a statutową, organ był uprawniony do oceny całości opisanego zdarzenia.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ interpretacyjny nie dokonał modyfikacji stanu faktycznego, lecz ocenił całość opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, uwzględniając jego elementy wskazujące na możliwość przypisania wydatków do celów innych niż działalność gospodarcza.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (20)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a-2h
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 22
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 90 § ust. 1-6
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 90 § ust. 8-10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 15 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 14b § § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 14c
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 14h
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej art. 1 § ust. 1
Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej art. 2
Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej art. 9 § ust. 1-3
Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej art. 10 § ust. 1
Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej art. 12
Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej art. 28 § ust. 1-3
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. § § 4 ust. 1
Określa sposób określania proporcji dla samorządowych instytucji kultury.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny prawidłowo ocenił stan faktyczny i zastosował przepisy dotyczące odliczania VAT. • Brak wyraźnego rozróżnienia między działalnością gospodarczą a statutową w opisie zdarzenia przyszłego uzasadniał zastosowanie przepisów o proporcjonalnym odliczaniu VAT.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania, modyfikując stan faktyczny przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji. • Organ interpretacyjny dokonał błędnej wykładni i niewłaściwej oceny zastosowania przepisów prawa materialnego.
Godne uwagi sformułowania
organ interpretacyjny nie dokonał modyfikacji wskazanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, a co więcej uwzględniając całość opisu tego zdarzenia i brak jakichkolwiek okoliczności pozwalających na rozróżnienie działalności statutowej i działalności gospodarczej był uprawniony do oceny całości opisanego zdarzenia przyszłego. • Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skład orzekający
Paweł Kornacki
przewodniczący
Monika Krywow-Milczarek
sprawozdawca
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad odliczania VAT przez instytucje kultury, które prowadzą działalność statutową i gospodarczą, a także realizują inwestycje."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji instytucji kultury i jej inwestycji, a ocena stanu faktycznego przez sąd jest kluczowa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia odliczania VAT przez instytucje kultury, które często balansują między działalnością statutową a gospodarczą. Orzeczenie wyjaśnia, jak sądy podchodzą do takich sytuacji i jak ważne jest precyzyjne przedstawienie stanu faktycznego we wniosku o interpretację.
“Instytucja kultury walczy o odliczenie VAT od inwestycji – czy działalność statutowa blokuje prawo do odliczenia?”
Sektor
kultura
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.