Orzeczenie · 2026-05-07

I SA/Gl 141/26Uchylenie interpretacji VAT marża wyjazdy promocyjne

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach

Miejsce

Gliwice

Data

2026-05-07

NSAPodatkoweWysokawsa

VATusługi turystykiprocedura marżyinterpretacja podatkowaprawo do odliczeniaakcje promocyjnenagrodykoszty uzyskania przychoduświadczenia nieodpłatne

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie podatku od towarów i usług (VAT), wydanej dla M. Sp. z o.o. w B. Spółka wniosła o wydanie interpretacji w sprawie stosowania szczególnej procedury przy świadczeniu usług turystyki (art. 119 ustawy o VAT) oraz prawa do odliczenia VAT od nabytych towarów i usług związanych z wyjazdami promocyjnymi. Spółka organizowała akcje promocyjne, w ramach których uczestnicy, po spełnieniu określonych warunków, nabywali prawo do otrzymania lub zakupu przedmiotu promocyjnego w postaci wyjazdu krajowego lub zagranicznego. Wyjazdy te były albo nieodpłatne, albo dostępne za symboliczną cenę, znacznie niższą od kosztów poniesionych przez spółkę. Spółka stała na stanowisku, że nie jest zobowiązana do stosowania procedury VAT marża, ponieważ wyjazdy te nie są usługami turystyki w rozumieniu przepisów, gdyż organizowane są na rzecz spółki w celu wsparcia sprzedaży jej produktów, a nie na bezpośrednią korzyść klienta. Ponadto, w przypadku nieodpłatnych lub symbolicznie płatnych wyjazdów, nie ma podstawy opodatkowania w postaci marży. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że spółka działa na rzecz klientów i powinna stosować procedurę VAT marża, co skutkowałoby brakiem prawa do odliczenia VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że w sytuacji, gdy wyjazd jest nieodpłatny lub oferowany za symboliczną cenę, nie jest spełniony warunek działania na rzecz nabywcy usługi turystyki (art. 119 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.), co wyklucza stosowanie procedury VAT marża. Sąd podkreślił, że spółka działała we własnym interesie, tworząc nagrodę promocyjną. W konsekwencji, wyłączenie prawa do odliczenia VAT na podstawie art. 119 ust. 4 u.p.t.u. nie miało zastosowania, a spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u. Sąd zarzucił organowi naruszenie zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie (art. 121 § 1 o.p.) z powodu niewyjaśnienia przez organ pojęcia "cena znacznie niższa" i niepodjęcia próby uściślenia stanu faktycznego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących stosowania procedury VAT marża do świadczeń promocyjnych, zwłaszcza gdy są one nieodpłatne lub symbolicznie płatne, oraz kwestia prawa do odliczenia VAT w takich przypadkach.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której wyjazdy są nagrodami w akcjach promocyjnych. Kluczowe jest ustalenie, czy wyjazd jest faktycznie nieodpłatny lub symbolicznie płatny, co może wymagać szczegółowej analizy stanu faktycznego.

Zagadnienia prawne (3)

Czy spółka jest zobowiązana do stosowania szczególnej procedury przy świadczeniu usług turystyki (art. 119 u.p.t.u.) w odniesieniu do wyjazdów stanowiących przedmioty promocyjne w organizowanych akcjach promocyjnych, gdy uczestnik promocji otrzymuje wyjazd nieodpłatnie lub za symboliczną cenę?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka nie jest zobowiązana do stosowania procedury VAT marża, gdy wyjazd jest nieodpłatny lub symbolicznie płatny, ponieważ nie jest spełniony warunek działania na rzecz nabywcy usługi turystyki.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że w przypadku nieodpłatnych lub symbolicznie płatnych wyjazdów promocyjnych, spółka działa na własną rzecz, a nie na rzecz klienta. Nie jest spełniony warunek działania na rzecz nabywcy usługi turystyki, co wyklucza stosowanie procedury VAT marża.

Czy spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w celu przeprowadzenia wyjazdów promocyjnych, gdy nie stosuje się procedury VAT marża?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego, ponieważ wyjazdy te są związane z czynnościami opodatkowanymi, a wyłączenie z art. 119 ust. 4 u.p.t.u. nie ma zastosowania.

Uzasadnienie

Skoro procedura VAT marża nie ma zastosowania do nieodpłatnych lub symbolicznie płatnych wyjazdów promocyjnych, to wyłączenie prawa do odliczenia VAT na podstawie art. 119 ust. 4 u.p.t.u. nie obowiązuje. Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u.

Czy Dyrektor KIS prawidłowo przeprowadził postępowanie interpretacyjne, wyjaśniając wszystkie wątpliwości dotyczące stanu faktycznego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, Dyrektor KIS naruszył zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie (art. 121 § 1 o.p.) poprzez niewyjaśnienie pojęcia "cena znacznie niższa" i niepodjęcie próby uściślenia stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że organ interpretacyjny powinien był wyjaśnić, co oznacza "cena znacznie niższa" i czy w takich przypadkach spółka nadal działa na własną rzecz, czy też na rzecz nabywcy. Brak takiego wyjaśnienia stanowi naruszenie przepisów postępowania.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona.