I SA/Gl 1135/25Zwrot VAT po uchyleniu decyzji podatkowej
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatnika o zwrot podatku VAT za lata 2014-2015, wpłaconego na podstawie decyzji, które zostały następnie uchylone przez sądy administracyjne. Po uchyleniu pierwotnych decyzji przez WSA w Gliwicach (sygn. akt I SA/GI 288/20), Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargi kasacyjne. Organ podatkowy wydał nową decyzję określającą zobowiązanie podatkowe w terminie przewidzianym w Ordynacji podatkowej. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej (DIAS) uchylił decyzję organu pierwszej instancji odmawiającą zwrotu i umorzył postępowanie, argumentując, że zwrot podatku w takiej sytuacji następuje z urzędu, a postępowanie w sprawie zwrotu nadpłaty nie może być wszczęte w trakcie postępowania w sprawie określenia zobowiązania podatkowego (art. 79 § 1 o.p.). WSA w Gliwicach oddalił skargę podatnika, uznając, że skoro organ wydał nową decyzję w terminie, wpłaty nie stanowiły nadpłaty w rozumieniu art. 72 o.p., a wniosek o zwrot był bezprzedmiotowy. Sąd podkreślił, że zwrot nadpłaty w takich okolicznościach następuje z urzędu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zwrotu nadpłaty po uchyleniu decyzji wymiarowej, zwłaszcza w kontekście wydania nowej decyzji w terminie i dopuszczalności wszczęcia odrębnego postępowania o zwrot nadpłaty.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy organ podatkowy wydał nową decyzję w terminie po uchyleniu poprzedniej. Nie dotyczy sytuacji, gdy termin na wydanie nowej decyzji upłynął.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wpłaty dokonane przez podatnika na poczet podatku VAT, na podstawie decyzji ostatecznie uchylonych przez sądy administracyjne, stanowią nadpłatę podlegającą zwrotowi, jeśli organ podatkowy wydał nową decyzję określającą zobowiązanie w terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wpłaty te nie stanowią nadpłaty podlegającej zwrotowi w drodze postępowania o zwrot nadpłaty, jeśli organ podatkowy wydał nową decyzję określającą zobowiązanie w terminie przewidzianym przepisami.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 77 § 4 Ordynacji podatkowej, jeśli organ wyda nową decyzję w terminie 3 miesięcy od doręczenia prawomocnego orzeczenia sądu uchylającego poprzednią decyzję, wpłaty dokonane na podstawie uchylonej decyzji nie stanowią nadpłaty, ponieważ nie są nienależne ani nadpłacone. Zwrot nadpłaty w takich okolicznościach następuje z urzędu, a wniosek strony o zwrot jest bezprzedmiotowy.
Czy wniosek podatnika o zwrot podatku VAT, wpłaconego na podstawie decyzji uchylonych przez sąd, jest dopuszczalny, jeśli zwrot nadpłaty powinien nastąpić z urzędu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wniosek taki jest bezprzedmiotowy, ponieważ zwrot nadpłaty w opisanej sytuacji następuje z urzędu jako czynność materialno-prawna.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że zwrot nadpłaty w przypadku uchylenia decyzji wymiarowej i wydania nowej decyzji w terminie następuje z urzędu. W związku z tym, wniosek podatnika o zwrot nadpłaty był bezprzedmiotowy, co uzasadniało uchylenie decyzji organu pierwszej instancji i umorzenie postępowania.
Czy postępowanie w sprawie zwrotu nadpłaty może być prowadzone równolegle z postępowaniem w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego, gdy pierwotne decyzje zostały uchylone?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zgodnie z art. 79 § 1 Ordynacji podatkowej, postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie może zostać wszczęte w czasie trwania postępowania podatkowego w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na art. 79 § 1 o.p., wskazując, że niedopuszczalne jest prowadzenie postępowania w sprawie zwrotu nadpłaty w czasie trwania postępowania w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego, które zostało wznowione po uchyleniu pierwotnych decyzji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
o.p. art. 72 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
o.p. art. 77 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Jeżeli nadpłata jest wynikiem uchylenia decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, termin zwrotu nadpłaty wynosi 30 dni od dnia wydania nowej decyzji.
o.p. art. 77 § § 4
Ordynacja podatkowa
W przypadku niewydania nowej decyzji w terminie 3 miesięcy od dnia doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego ze stwierdzeniem jego prawomocności, uchylającego decyzję, nadpłata podlega zwrotowi bez zbędnej zwłoki.
o.p. art. 79 § § 1
Ordynacja podatkowa
Postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie może zostać wszczęte w czasie trwania postępowania podatkowego w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie.
Dz.U. 2025 poz 111 art. 72 § par. 1 pkt1
Dz.U. 2025 poz 111 art. 77 § par. 4
Pomocnicze
o.p. art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy wydaje decyzję, w której uchyla decyzję organu pierwszej instancji w całości i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy lub uchylając tę decyzję - umarza postępowanie w sprawie.
o.p. art. 165a § § 1
Ordynacja podatkowa
Jeżeli żądanie wszczęcia postępowania podatkowego zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte, organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 8
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ odwoławczy zasadnie uchylił decyzję organu pierwszej instancji i umorzył postępowanie, gdyż wniosek podatnika o zwrot nadpłaty był bezprzedmiotowy. • Wydanie nowej decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w terminie uniemożliwia uznanie wpłat za nadpłatę podlegającą zwrotowi w drodze odrębnego postępowania. • Zwrot nadpłaty w opisanych okolicznościach następuje z urzędu, a nie na wniosek strony.
Odrzucone argumenty
Argumentacja skarżącego, że wpłaty stały się nadpłatą z chwilą uchylenia pierwotnych decyzji, mimo wydania nowej decyzji w terminie. • Argumentacja skarżącego dotycząca błędnego liczenia terminu 3 miesięcy na wydanie nowej decyzji i jego upływu. • Argumentacja skarżącego, że organ powinien zwrócić nadpłatę z urzędu bez potrzeby wydawania nowej decyzji wymiarowej.
Godne uwagi sformułowania
brak było podstaw do zwrotu podatku wpłaconego przez skarżącego na podstawie decyzji organu pierwszej instancji z dnia 25 lutego 2019 r., brak było również podstaw do wydania w nn. sprawie decyzji rozstrzygającej sprawę co do istoty. • zwrot podatku - o ile jest zasadny, tj. organ nie wyda nowej decyzji określającej wysokość zobowiązania - stanowi bowiem czynność materialno-techniczną i następuje z urzędu. • niedopuszczalność prowadzenia postępowania w sprawie zwrotu nadpłaty w ustalonych w niniejszej sprawie okolicznościach - w czasie prowadzonego postępowania w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania - wprost wynika z art. 79 § 1 o.p. • Wydanie nowej decyzji, po ponownym rozpatrzeniu sprawy na skutek uchylenia przez sąd wcześniej wydanego rozstrzygnięcia, w którym określono wysokość zobowiązania podatkowego w wysokości identycznej lub wyższej niż pierwotnie oznacza, że kwota wymieniona w decyzji wyeliminowanej z obrotu prawnego, a uiszczona przez podatnika nie była nienależna ani nadpłacona, zatem nie stanowiła nadpłaty w rozumieniu art. 72 o.p. • reakcją na wniosek skarżącego z 27 lutego 2025 r. winna być odmowa wszczęcia postępowania na podstawie art. 165a § 1 o.p.
Skład orzekający
Dorota Kozłowska
przewodniczący
Katarzyna Stuła-Marcela
sprawozdawca
Mikołaj Darmosz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zwrotu nadpłaty po uchyleniu decyzji wymiarowej, zwłaszcza w kontekście wydania nowej decyzji w terminie i dopuszczalności wszczęcia odrębnego postępowania o zwrot nadpłaty."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy organ podatkowy wydał nową decyzję w terminie po uchyleniu poprzedniej. Nie dotyczy sytuacji, gdy termin na wydanie nowej decyzji upłynął.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników procesowych i doradców podatkowych ze względu na szczegółową analizę przepisów dotyczących zwrotu nadpłaty VAT i terminów proceduralnych.
“Czy można odzyskać VAT po uchyleniu decyzji? Sąd wyjaśnia, kiedy zwrot jest możliwy, a kiedy nie.”
Dane finansowe
WPS: 112 326,4 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.