I SA/Gl 1019/25Oddalenie skargi VAT spółki s 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka S Sp. z o.o. wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) w Katowicach, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. określającą spółce zobowiązania podatkowe oraz dodatkowe zobowiązania w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2021 r. Organy podatkowe zakwestionowały zastosowanie przez spółkę procedury VAT-marża przy sprzedaży samochodów używanych, uznając, że nabycie tych samochodów od duńskiego kontrahenta A A/S stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. W konsekwencji, organy opodatkowały sprzedaż samochodów według zasad ogólnych, stosując stawkę 23% VAT, oraz ustaliły dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty zaniżonego zobowiązania. Spółka zarzuciła naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, twierdząc m.in. że faktury nie dokumentują należycie transakcji, a organy dokonały wybiórczej oceny dowodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd uznał, że kluczowe znaczenie ma art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, który implementuje przepisy dyrektywy unijnej i stanowi zamknięty katalog przypadków uprawniających do zastosowania procedury marży. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie jest jednym z tych przypadków. Sąd potwierdził, że duński kontrahent rozliczył sprzedaż jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 138 dyrektywy 2006/112), co oznaczało wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów przez spółkę w Polsce. W związku z tym, spółka nie mogła zastosować procedury VAT-marża, a sprzedaż powinna być opodatkowana według zasad ogólnych. Sąd uznał również za prawidłowe ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego, wskazując na brak działań spółki mających na celu usunięcie skutków nieprawidłowości oraz znaczną wysokość uszczuplenia podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie kwalifikuje się do procedury VAT-marża, nawet jeśli dostawca rozliczył transakcję jako wewnątrzwspólnotową dostawę.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia towarów używanych od podatnika z innego państwa członkowskiego, który zastosował procedurę wewnątrzwspólnotowej dostawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nabycie towarów używanych od podatnika podatku od wartości dodanej, który rozliczył tę transakcję jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, uprawnia do zastosowania procedury VAT-marża przy dalszej odsprzedaży tych towarów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nabycie towarów używanych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od podatnika podatku od wartości dodanej, który rozliczył tę transakcję jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, nie uprawnia do zastosowania procedury VAT-marża przy dalszej odsprzedaży tych towarów. Zastosowanie znajdują zasady ogólne opodatkowania.
Uzasadnienie
Przepisy art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, implementujące art. 314 dyrektywy 2006/112, określają zamknięty katalog przypadków, w których można zastosować procedurę marży. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie jest jednym z tych przypadków. Transakcje wewnątrzwspólnotowe podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, co pozwala na odliczenie podatku naliczonego, eliminując ryzyko podwójnego opodatkowania, które mogłoby uzasadniać odstępstwo od ogólnych zasad opodatkowania.
Czy faktury z adnotacją "Free of VAT - art. 138" i "vat exempt-zero-rated" dokumentują transakcje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, takie adnotacje, w połączeniu z informacją od administracji duńskiej potwierdzającą rozliczenie transakcji jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na podstawie art. 138 dyrektywy 2006/112, jednoznacznie wskazują na charakter transakcji jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Uzasadnienie
Adnotacje na fakturach są zgodne z wymogami art. 226 pkt 11 dyrektywy 2006/112, który nakazuje podanie odniesienia do przepisu dyrektywy lub prawa krajowego w przypadku zastosowania zwolnienia. Informacja od duńskiej administracji potwierdza, że sprzedaż była rozliczana jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów na podstawie art. 138 dyrektywy.
Czy zasadne jest ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego w przypadku nieprawidłowego zastosowania procedury VAT-marża?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 30% jest zasadne, gdy podatnik nie podjął działań w celu usunięcia skutków nieprawidłowości, wysokość uszczuplenia podatkowego jest znaczna, a nieprawidłowości miały charakter ciągły i wynikały z wadliwego rozliczenia podatku bez spełnienia warunków ustawowych.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów, że skarżąca nie spełniła warunków do zastosowania procedury VAT-marża, a jej nieprawidłowości były ciągłe i znaczące. Brak było podstaw do obniżenia stawki sankcji zgodnie z art. 112b ust. 2b ustawy o VAT, ponieważ spółka mogła i powinna stwierdzić nieprawidłowość na podstawie otrzymywanych faktur.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (23)
Główne
u.p.t.u. art. 120 § ust. 4, 5 i 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Procedura marży może być zastosowana tylko w ściśle określonych przypadkach nabycia towarów używanych, które nie obejmują wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od podatnika rozliczającego transakcję jako wewnątrzwspólnotową dostawę.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania dla dostaw krajowych samochodów używanych powinna być ustalona według zasad ogólnych, ze stawką 23%.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 4 lit. c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Kwota podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowi kwotę podatku należnego.
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1 i ust. 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości do 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego lub różnicy podatku.
Pomocnicze
Dyrektywa Rady 2006/112/WE art. 314
Implementacja procedury marży dla towarów używanych.
Dyrektywa Rady 2006/112/WE art. 138
Reguluje wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, zwolnioną z VAT z zachowaniem prawa do odliczenia.
Dyrektywa Rady 2006/112/WE art. 226 § pkt 11 i 14
Wymogi dotyczące treści faktury, w tym odniesienie do przepisów o zwolnieniu lub procedurze marży.
Rozporządzenie Rady (UE) nr 904/2010
Współpraca administracyjna i zwalczanie oszustw w dziedzinie VAT.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi.
o.p. art. 21 § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji wydanej z naruszeniem przepisów.
o.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całokształtu materiału dowodowego.
o.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów.
o.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
o.p. art. 124
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek przekonania strony o zasadności przesłanek.
o.p. art. 210 § § 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
u.p.t.u. art. 29a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania.
o.p. art. 234
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Pozostawienie decyzji organu pierwszej instancji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nabycie towarów używanych od podatnika rozliczającego transakcję jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów nie uprawnia do zastosowania procedury VAT-marża. • Transakcje wewnątrzwspólnotowe podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. • Ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 30% jest uzasadnione w przypadku braku działań naprawczych i znaczącego uszczuplenia podatkowego.
Odrzucone argumenty
Zastosowanie procedury VAT-marża do sprzedaży samochodów nabytych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. • Naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe (wybiórcza ocena dowodów, niewyjaśnienie wszystkich okoliczności).
Godne uwagi sformułowania
Węzłowym przepisem dla rozstrzygnięcia sprawy jest art. 120 ust. 10 u.p.t.u., który stanowi implementację art. 314 dyrektywy 2006/112. • Katalog nabyć wymienionych w art. 120 ust. 10 u.p.t.u. jest katalogiem zamkniętym, a ustawodawca nie wymienił wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jako sposobu nabycia towarów używanych, uprawniającego do zastosowania procedury VAT-marża przy ich dalszej odsprzedaży. • Taka sama pozostaje bowiem zasada opodatkowania towaru na zasadach ogólnych i możliwość odliczenia podatku naliczonego, co skutkowało istotną konkluzją Trybunału, że nie istnieje ryzyko podwójnego opodatkowania, co mogłoby uzasadniać zastosowanie procedury VAT-marża, jako odstępstwa od ogólnych zasad opodatkowania. • Sąd zauważa, że art. 138 dyrektywy 2006/112 reguluje dostawę towarów z jednego państwa członkowskiego do drugiego państwa członkowskiego, powszechnie określaną jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, zwolniona z opodatkowania VAT z zachowaniem prawa do odliczenia podatku naliczonego. • Wobec ustalenia przez organy podatkowe kompletnego stanu faktycznego sprawy, w następstwie prawidłowej oceny dowodów zebranych po przeprowadzeniu wyczerpującego postępowania dowodowego, Sąd stwierdza, że nie zostały naruszone przepisy prawa materialnego, istotne dla określenia zobowiązania podatkowego.
Skład orzekający
Paweł Kornacki
przewodniczący sprawozdawca
Mikołaj Darmosz
członek
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie kwalifikuje się do procedury VAT-marża, nawet jeśli dostawca rozliczył transakcję jako wewnątrzwspólnotową dostawę."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia towarów używanych od podatnika z innego państwa członkowskiego, który zastosował procedurę wewnątrzwspólnotowej dostawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozliczania VAT przy handlu samochodami używanymi między krajami UE i błędnego stosowania procedury marży, co ma duże znaczenie praktyczne dla firm z branży motoryzacyjnej.
“VAT-marża na samochody z UE? Sąd wyjaśnia, kiedy można ją zastosować, a kiedy nie!”
Sektor
motoryzacja
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.