I SA/Gl 1018/25Oddalenie skargi VAT spółki 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka S. Sp. z o.o. wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) w Katowicach z dnia 18 czerwca 2025 r., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z dnia 27 lutego 2025 r. w przedmiocie określenia zobowiązań podatkowych i dodatkowych zobowiązań podatkowych w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2020 r. Spór dotyczył rozliczenia transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od duńskiego kontrahenta A A/S. Organy podatkowe ustaliły, że skarżąca nie wykazała w deklaracjach VAT-UE i VAT-7 wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od duńskiego kontrahenta, nie spełniła warunków do zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży samochodów, a transakcje te powinny być opodatkowane stawką VAT 23%. Sąd administracyjny w Gliwicach oddalił skargę spółki, uznając, że organy prawidłowo ustaliły stan faktyczny. Sąd podzielił stanowisko organów, że nabycie samochodów od duńskiego kontrahenta stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, a nie spełniało warunków do zastosowania procedury VAT-marża, ponieważ duński kontrahent rozliczył te transakcje jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 138 dyrektywy 2006/112/WE). W związku z tym, skarżąca powinna opodatkować dostawy krajowe według zasad ogólnych, a nie procedurą VAT-marża. Sąd odniósł się również do kwestii ustalenia dodatkowych zobowiązań podatkowych, uznając je za zasadne na podstawie art. 112b ust. 1 i ust. 2b u.p.t.u., wskazując na znaczną wysokość uszczuplenia podatkowego i ciągły charakter nieprawidłowości.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących procedury VAT-marża przy sprzedaży samochodów używanych nabytych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia od kontrahenta rozliczającego transakcje jako WDT.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nabycie towarów używanych od podatnika podatku od wartości dodanej, który rozliczył te transakcje jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, uprawnia do zastosowania procedury VAT-marża przy ich dalszej odsprzedaży?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nabycie towarów używanych od podatnika podatku od wartości dodanej, który rozliczył te transakcje jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, nie uprawnia do zastosowania procedury VAT-marża przy ich dalszej odsprzedaży. W takim przypadku zastosowanie znajdują zasady ogólne opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na art. 120 ust. 10 u.p.t.u., który stanowi implementację art. 314 dyrektywy 2006/112. Katalog nabyć uprawniających do procedury marży jest zamknięty i nie obejmuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. TSUE w wyroku C-203/10 potwierdził, że procedura marży nie ma zastosowania do towarów importowanych do UE na zasadach ogólnych.
Czy faktury z adnotacją "Free of VAT - art. 138" i "vat exempt-zero-rated" dokumentują wewnątrzwspólnotową dostawę towarów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, takie adnotacje, w połączeniu z informacją od administracji duńskiej, wskazują na rozliczenie transakcji jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 226 pkt 11 dyrektywy 2006/112, faktura powinna zawierać odesłanie do przepisu dyrektywy lub prawa krajowego wskazującego na zwolnienie. Adnotacja "Free of VAT - art. 138" odnosi się do art. 138 dyrektywy 2006/112, który reguluje wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Czy organ podatkowy prawidłowo ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty zaniżonego zobowiązania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ prawidłowo zastosował stawkę 30%, ponieważ skarżąca nie podjęła działań w celu usunięcia skutków nieprawidłowości, uszczuplenie podatkowe było znaczne, a nieprawidłowości miały charakter ciągły i wynikały z wadliwego zastosowania procedury VAT-marża.
Uzasadnienie
Sąd analizował przesłanki z art. 112b ust. 2b u.p.t.u. i stwierdził, że skarżąca nie spełniła warunków do obniżenia sankcji, ponieważ nie podjęła działań naprawczych, wysokość uszczuplenia była znaczna (skarżąca zadeklarowała ok. 22% należnych zobowiązań), a nieprawidłowości miały charakter ciągły i wynikały z wadliwego zastosowania procedury VAT-marża.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (25)
Główne
u.p.t.u. art. 120 § ust. 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Warunek zastosowania procedury marży - nabycie towaru od określonych podmiotów. Nie obejmuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
dyrektywa 2006/112 art. 314
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Implementacja art. 120 u.p.t.u. dotyczącego procedury marży.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie kwoty podatku naliczonego w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
u.p.t.u. art. 112b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego.
u.p.t.u. art. 112b § ust. 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Okoliczności uzasadniające obniżenie stawki dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
dyrektywa 2006/112 art. 138
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Reguluje wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, zwolnioną z VAT.
dyrektywa 2006/112 art. 226 § pkt 11
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Obowiązek wskazania na fakturze przepisu dotyczącego zwolnienia lub procedury marży.
dyrektywa 2006/112 art. 226 § pkt 14
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Wymóg wskazania na fakturze "procedura marży-towary używane".
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawowa stawka VAT 23%.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 21 § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124
Ustawa - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 41 § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 113
Ustawa o podatku od towarów i usług
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nabycie towarów używanych od podatnika rozliczającego je jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów nie uprawnia do stosowania procedury VAT-marża. • Faktury z adnotacją "Free of VAT - art. 138" wskazują na wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. • Zastosowanie stawki 30% dodatkowego zobowiązania podatkowego było uzasadnione ze względu na brak działań naprawczych, znaczną wysokość uszczuplenia i ciągły charakter nieprawidłowości.
Odrzucone argumenty
Spółka była uprawniona do opodatkowania sprzedaży samochodów w procedurze VAT-marża. • Organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania (art. 21 § 3, art. 122, art. 187 § 1, art. 191, art. 120, art. 121 § 1, art. 124, art. 210 § 4 o.p.) poprzez niewłaściwą ocenę dowodów i błędne ustalenie stanu faktycznego. • Naruszenie prawa materialnego (art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.t.u.) poprzez odmowę prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Godne uwagi sformułowania
Węzłowym przepisem dla rozstrzygnięcia sprawy jest art. 120 ust. 10 u.p.t.u., który stanowi implementację art. 314 dyrektywy 2006/112. • Katalog nabyć wymienionych w art. 120 ust. 10 u.p.t.u. jest katalogiem zamkniętym, a Sąd podziela stanowisko, że ustawodawca nie wymienił wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jako sposobu nabycia towarów używanych, uprawniającego do zastosowania procedury VAT-marża przy ich dalszej odsprzedaży. • Taka sama pozostaje bowiem zasada opodatkowania towaru na zasadach ogólnych i możliwość odliczenia podatku naliczonego, co skutkowało istotną konkluzją Trybunału, że nie istnieje ryzyko podwójnego opodatkowania, co mogłoby uzasadniać zastosowanie procedury VAT-marża, jako odstępstwa od ogólnych zasad opodatkowania. • Sąd zauważa, że art. 138 dyrektywy 2006/112 reguluje dostawę towarów z jednego państwa członkowskiego do drugiego państwa członkowskiego, powszechnie określaną jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, zwolniona z opodatkowania VAT z zachowaniem prawa do odliczenia podatku naliczonego. • Wobec ustalenia przez organy podatkowe kompletnego stanu faktycznego sprawy, w następstwie prawidłowej oceny dowodów zebranych po przeprowadzeniu wyczerpującego postępowania dowodowego, Sąd stwierdza, że nie zostały naruszone przepisy prawa materialnego, istotne dla określenia zobowiązania podatkowego.
Skład orzekający
Paweł Kornacki
przewodniczący sprawozdawca
Mikołaj Darmosz
członek
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących procedury VAT-marża przy sprzedaży samochodów używanych nabytych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia od kontrahenta rozliczającego transakcje jako WDT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozliczania VAT przy obrocie samochodami używanymi, a interpretacja kluczowego przepisu dotyczącego procedury marży ma duże znaczenie praktyczne dla wielu przedsiębiorców.
“VAT-marża przy sprzedaży aut z Danii? Sąd wyjaśnia, kiedy można skorzystać z preferencji.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.