I SA/Gd 977/25Gmina d skarga na odmowe interpretacji kis
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Gminy D. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o odmowie wydania interpretacji indywidualnej. Gmina realizowała inwestycję budowy centrum zdrowia, finansowaną częściowo ze środków własnych i funduszy rządowych. Po oddaniu obiektu do użytkowania, Gmina zawarła umowy najmu poszczególnych lokali (apteka, przychodnia) za czynsz, którego roczna wysokość stanowiła zaledwie ok. 0,65% kosztów inwestycji, co oznaczało okres zwrotu nakładów rzędu 153 lat. Gmina pytała, czy odpłatne udostępnianie lokali stanowi usługę opodatkowaną VAT i czy przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych. Dyrektor KIS odmówił wydania interpretacji, powołując się na art. 14b § 5b pkt 3 Ordynacji podatkowej, wskazując, że tak niski czynsz, nieadekwatny do poniesionych kosztów, może świadczyć o braku uzasadnienia ekonomicznego i być próbą nadużycia prawa w celu uzyskania korzyści podatkowych, tj. prawa do pełnego odliczenia VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę Gminy, uznając, że przedstawiony stan faktyczny odpowiada schematowi działania, który może być uznany za nadużycie prawa. Sąd podkreślił, że dla stwierdzenia nadużycia prawa konieczna jest wszechstronna analiza wszystkich elementów stanu faktycznego, a nie tylko powierzchowne podobieństwo do innych spraw. Jednakże, w tym przypadku, sąd uznał, że niski czynsz dzierżawny, nieadekwatny do nakładów, w połączeniu z dążeniem do pełnego odliczenia VAT, uzasadnia odmowę wydania interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów o nadużyciu prawa w VAT w kontekście transakcji z udziałem jednostek samorządu terytorialnego, zwłaszcza w odniesieniu do inwestycji infrastrukturalnych i ich wynajmu za symboliczny czynsz.
Dotyczy specyficznej sytuacji, w której niski czynsz dzierżawny jest kluczowym elementem wskazującym na potencjalne nadużycie prawa. Konieczność analizy wszystkich elementów stanu faktycznego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odpłatne udostępnianie przez Gminę lokali usługowych w centrum zdrowia stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze zwolnienia?
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu VAT.
Uzasadnienie
Gmina jako podatnik VAT czynny wynajmując lokale, świadczy usługę opodatkowaną. Kluczowe jest jednak ustalenie, czy transakcja ta nie jest próbą nadużycia prawa.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z budową Centrum zdrowia, jeśli czynsz z najmu jest symboliczny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prawo do odliczenia może być ograniczone w przypadku nadużycia prawa.
Uzasadnienie
Niski, nieuzasadniony ekonomicznie czynsz dzierżawny, nieadekwatny do poniesionych kosztów inwestycji, może świadczyć o braku rzeczywistego zamiaru osiągnięcia zysku i być próbą uzyskania korzyści podatkowej w postaci pełnego odliczenia VAT, co jest sprzeczne z celem przepisów o VAT i może stanowić nadużycie prawa.
Czy organ interpretacyjny może odmówić wydania interpretacji podatkowej, jeśli stan faktyczny odpowiada schematowi działania, który może być uznany za nadużycie prawa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli stan faktyczny wykazuje istotne podobieństwo do schematu działania uznanego za nadużycie prawa.
Uzasadnienie
Zastosowanie art. 14b § 5b pkt 3 w zw. z art. 14b § 5c Ordynacji podatkowej jest uzasadnione, gdy przedstawiony stan faktyczny, mimo braku tożsamości, wykazuje na tyle istotne podobieństwo relewantnych elementów do schematu działania uznanego za nadużycie prawa, że uzasadnia to zrównanie skutków ich oceny prawnej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący nadużycia prawa.
o.p. art. 14b § § 5b pkt 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Podstawa do odmowy wydania interpretacji indywidualnej w przypadku uzasadnionego przypuszczenia o nadużyciu prawa.
o.p. art. 14b § § 5c
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Podstawa do odmowy wydania interpretacji indywidualnej, gdy stan faktyczny odpowiada zagadnieniu, co do którego wydano opinię Szefa KAS.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Dyrektywa VAT art. 168
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Przepis dotyczący prawa do odliczenia podatku naliczonego.
o.p. art. 14b § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ogólne przepisy dotyczące wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące treści interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 14c § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące treści interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 217 § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące uzasadnienia stanowiska organu.
o.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące utrzymania w mocy postanowienia organu.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
o.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące opinii Szefa KAS.
o.p. art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące utrzymania w mocy postanowienia organu.
o.p. art. 221
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące utrzymania w mocy postanowienia organu.
o.p. art. 239
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące utrzymania w mocy postanowienia organu.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepis dotyczący oddalenia skargi.
u.s.g. art. 7
Ustawa o samorządzie gminnym
Zakres zadań własnych gminy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niski czynsz dzierżawny za centrum zdrowia, nieadekwatny do kosztów inwestycji, może świadczyć o braku uzasadnienia ekonomicznego i być próbą nadużycia prawa w celu uzyskania korzyści podatkowych. • Schemat działania jednostek samorządu terytorialnego polegający na realizacji drogich inwestycji i wynajmowaniu ich za symboliczną kwotę w celu uzyskania prawa do pełnego odliczenia VAT, uzasadnia odmowę wydania interpretacji indywidualnej na podstawie art. 14b § 5b pkt 3 w zw. z art. 14b § 5c Ordynacji podatkowej.
Odrzucone argumenty
Gmina zarzuciła naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT, twierdząc, że najem lokali jest typowym działaniem uzasadnionym gospodarczo, a prawo do odliczenia VAT nie stanowi korzyści podatkowej, której przyznanie byłoby sprzeczne z celem przepisów. • Gmina kwestionowała brak uzasadnienia stanowiska organu i wskazania właściwego poziomu czynszu, a także uznanie przez organ, że zachodzi uzasadnione przypuszczenie nadużycia prawa. • Gmina zarzuciła organowi wyjście poza granice stanu faktycznego i bezpodstawne oparcie się na opinii Szefa KAS.
Godne uwagi sformułowania
brak uzasadnienia ekonomicznego dla tak niskiej wartości dzierżawy • bliższe umowom użyczenia niż umowom dzierżawy • brak ekwiwalentności w świadczeniach wzajemnych • uzasadnione przypuszczenie możliwości nadużycia prawa • sztuczność" planowanego przez Gminę przedsięwzięcia, tylko w celu uzyskania możliwości odliczenia podatku naliczonego • cel przedmiotowej transakcji... może być osiągnięcie korzyści podatkowych • nie jest kalkulowana w sposób uwzględniający wydatki poniesione na przedmiotową Inwestycję • nie zachodzi bowiem wyraźny, wzajemny związek pomiędzy świadczeniem Gminy, a symbolicznie określoną kwotą odpłatności • rozpatrywana transakcja nie stanowi czysto sztucznej struktury, oderwanej od przyczyn ekonomicznych, tworzonej wyłącznie w celu uzyskania korzyści podatkowej • pewien schemat działania jednostek samorządu terytorialnego, które w swoich skutkach są takie same, tj. zmierzają do takiego ułożenia swoich działań, które prowadzą do osiągnięcia korzyści podatkowych przez Gminę
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Elżbieta Rischka
członek
Irena Wesołowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów o nadużyciu prawa w VAT w kontekście transakcji z udziałem jednostek samorządu terytorialnego, zwłaszcza w odniesieniu do inwestycji infrastrukturalnych i ich wynajmu za symboliczny czynsz."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, w której niski czynsz dzierżawny jest kluczowym elementem wskazującym na potencjalne nadużycie prawa. Konieczność analizy wszystkich elementów stanu faktycznego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia nadużycia prawa w kontekście VAT, szczególnie w odniesieniu do działań jednostek samorządu terytorialnego i ich wpływu na prawo do odliczenia podatku. Jest to temat istotny dla praktyków prawa podatkowego i samorządowców.
“Gmina chciała odliczyć VAT od budowy centrum zdrowia, ale sąd uznał to za próbę nadużycia prawa przez symboliczny czynsz.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.