I SA/Gd 809/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka E. S.A. zwróciła się o indywidualną interpretację podatkową w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot zapłaconych podwykonawcy z tytułu solidarnej odpowiedzialności inwestora na podstawie art. 6471 k.c. Spółka wykonała prace budowlane, za które nie otrzymała zapłaty od wykonawcy, co skutkowało koniecznością zapłaty na rzecz podwykonawcy na mocy przepisów Kodeksu cywilnego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że zapłata ta nie jest definitywnym kosztem uzyskania przychodu, ponieważ inwestor ma roszczenie regresowe wobec wykonawcy, a także że może podlegać wyłączeniu z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b u.p.d.o.p. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że zapłata przez inwestora wynagrodzenia podwykonawcy z tytułu solidarnej odpowiedzialności stanowi koszt uzyskania przychodu, zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Sąd podkreślił, że odpowiedzialność ta jest prawnym uwarunkowaniem prowadzenia działalności gospodarczej i nie można jej traktować jako wydatek niepodlegający zaliczeniu do kosztów. Ponadto, Sąd uznał, że zapłata ta nie podlega wyłączeniu z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b u.p.d.o.p., gdyż odpowiedzialność inwestora wynika z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa cywilnego, a nie z dobrowolnego udzielenia gwarancji czy poręczenia. Sąd wskazał również, że potencjalne roszczenie regresowe nie pozbawia wydatku charakteru definitywności w kontekście kosztów uzyskania przychodu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że zapłata przez inwestora wynagrodzenia podwykonawcy z tytułu solidarnej odpowiedzialności stanowi koszt uzyskania przychodu, nawet w sytuacji istnienia roszczenia regresowego i niezależnie od wyłączeń z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b u.p.d.o.p.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z odpowiedzialnością inwestora wobec podwykonawcy na gruncie przepisów Kodeksu cywilnego i ustawy o CIT. Interpretacja może wymagać analizy w kontekście konkretnych umów i stanu faktycznego.
Zagadnienia prawne (4)
Czy kwota zapłacona przez inwestora na rzecz podwykonawcy z tytułu solidarnej odpowiedzialności inwestora stanowi dla inwestora koszt uzyskania przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, kwota zapłacona przez inwestora na rzecz podwykonawcy z tytułu solidarnej odpowiedzialności inwestora stanowi koszt uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zapłata przez inwestora wynagrodzenia podwykonawcy z tytułu solidarnej odpowiedzialności jest prawnym uwarunkowaniem prowadzenia działalności gospodarczej i jako taka stanowi koszt uzyskania przychodu, nawet jeśli istnieje możliwość regresu wobec wykonawcy. Ponadto, wydatek ten nie podlega wyłączeniu z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b u.p.d.o.p.
Czy zapłata przez inwestora na rzecz podwykonawcy z tytułu solidarnej odpowiedzialności inwestora podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zapłata ta nie podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
Odpowiedzialność inwestora wobec podwykonawcy na podstawie art. 6471 k.c. wynika z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa, a nie z dobrowolnego udzielenia gwarancji lub poręczenia, do których odnosi się art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b u.p.d.o.p. Dlatego też przepis ten nie ma zastosowania w tej sytuacji.
Czy kwota zapłacona przez inwestora na rzecz podwykonawcy tytułem odsetek stanowi dla inwestora koszt uzyskania przychodu?
Odpowiedź sądu
Organ interpretacyjny nie rozstrzygnął tej kwestii, uznając ją za bezprzedmiotową w związku z negatywnym stanowiskiem dotyczącym należności głównej. Sąd zobowiązał organ do ponownego rozpatrzenia tej kwestii.
Uzasadnienie
Organ odstąpił od oceny kwestii odsetek, ponieważ uznał, że cała zapłata nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Sąd nakazał organowi ponowne rozpatrzenie tej kwestii.
W jakiej dacie kwota zapłacona przez inwestora na rzecz podwykonawcy (należność główna i odsetki) stanowi dla inwestora koszt uzyskania przychodu?
Odpowiedź sądu
Organ interpretacyjny nie rozstrzygnął tej kwestii, uznając ją za bezprzedmiotową w związku z negatywnym stanowiskiem dotyczącym należności głównej. Sąd zobowiązał organ do ponownego rozpatrzenia tej kwestii.
Uzasadnienie
Organ odstąpił od oceny kwestii daty zaliczenia do kosztów, ponieważ uznał, że cała zapłata nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Sąd nakazał organowi ponowne rozpatrzenie tej kwestii.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
k.c. art. 647 § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
Inwestor odpowiada solidarnie z wykonawcą za zapłatę wynagrodzenia należnego podwykonawcy.
k.c. art. 647 § 3
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
Inwestor ponosi odpowiedzialność za zapłatę podwykonawcy wynagrodzenia w wysokości ustalonej w umowie między podwykonawcą a wykonawcą.
k.c. art. 647 § 5
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
Przepisy § 1-4 stosuje się odpowiednio do solidarnej odpowiedzialności inwestora, wykonawcy i podwykonawcy, który zawarł umowę z dalszym podwykonawcą, za zapłatę wynagrodzenia dalszemu podwykonawcy.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Zawiera zamknięty katalog wydatków, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
lit. b - wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki na spłatę zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń.
k.c. art. 647
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
k.c. art. 376 § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
Jeżeli jeden z dłużników solidarnych spełnił świadczenie, treść istniejącego między współdłużnikami stosunku prawnego rozstrzyga o tym, czy i w jakich częściach może on żądać zwrotu od współdłużników.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zapłata przez inwestora na rzecz podwykonawcy z tytułu solidarnej odpowiedzialności stanowi koszt uzyskania przychodu. • Odpowiedzialność inwestora na podstawie art. 6471 k.c. nie jest objęta wyłączeniem z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b u.p.d.o.p. • Roszczenie regresowe nie pozbawia wydatku charakteru definitywności w kontekście kosztów uzyskania przychodu.
Odrzucone argumenty
Zapłata przez inwestora na rzecz podwykonawcy z tytułu solidarnej odpowiedzialności nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, gdyż nie jest definitywnym wydatkiem z uwagi na możliwość regresu. • Zapłata przez inwestora na rzecz podwykonawcy z tytułu solidarnej odpowiedzialności podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
koszt winien odnosić się do konkretnej operacji gospodarczej i być zarachowany w księgach rachunkowych na podstawie faktury lub innego dowodu. • nie ma znaczenia faktyczna zapłata, ale "poniesienie kosztu", czyli wystawienie na rzecz podatnika faktury (innego dokumentu) i ujęcie jej w księgach podatnika. • koszt to zaciągnięte zobowiązanie (otrzymanie rachunku lub faktury poświadczające np. zakup usługi lub towaru). • Czym innym jest natomiast wydatek polegający na uregulowaniu, finansowym "wywiązaniu się" ze zobowiązania potwierdzonego wymaganym dokumentem. • nie można potraktować jako definitywnego. • odpowiedzialność inwestora wobec podwykonawcy ma charakter gwarancyjny. • nie może ona zostać zaliczona do kosztów podatkowych z uwagi na enumeratywne wyłączenie z kosztów. • kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. • wydatek musi: a) zostać poniesiony przez podatnika, b) być definitywny (rzeczywisty), c) pozostawać w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, d) być poniesiony w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia ich źródła lub mieć inny wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, e) zostać właściwie udokumentowany. • Decydującym kryterium przy kwalifikacji prawnej danego wydatku, jako kosztu uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. […]
Skład orzekający
Krzysztof Przasnyski
przewodniczący sprawozdawca
Elżbieta Rischka
sędzia
Irena Wesołowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że zapłata przez inwestora wynagrodzenia podwykonawcy z tytułu solidarnej odpowiedzialności stanowi koszt uzyskania przychodu, nawet w sytuacji istnienia roszczenia regresowego i niezależnie od wyłączeń z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b u.p.d.o.p."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z odpowiedzialnością inwestora wobec podwykonawcy na gruncie przepisów Kodeksu cywilnego i ustawy o CIT. Interpretacja może wymagać analizy w kontekście konkretnych umów i stanu faktycznego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z odpowiedzialnością inwestora w budownictwie i możliwością zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu, co ma praktyczne znaczenie dla wielu przedsiębiorców.
“Inwestor zapłacił podwykonawcy, ale czy to koszt podatkowy? WSA rozstrzyga!”
Dane finansowe
WPS: 697 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.