I SA/Gd 635/25Oddalenie skargi podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę podatnika P.D. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wejherowie. Sprawa dotyczyła określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2020 rok, gdzie organ podatkowy ustalił dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości 429.941 zł. Głównym sporem było zakwalifikowanie przychodu ze sprzedaży 17 lokali mieszkalnych i usługowych. Skarżący twierdził, że była to sprzedaż majątku osobistego, podczas gdy organy podatkowe uznały to za działalność gospodarczą, ze względu na zorganizowany i ciągły charakter transakcji, cel zarobkowy oraz fakt, że podatnik nabył udziały w nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a następnie dokonał ich odsprzedaży. Sąd podzielił stanowisko organów, podkreślając, że całokształt okoliczności, w tym skala sprzedaży (39 lokali w latach 2019-2020), profesjonalne działania i zamiar dalszej odsprzedaży, wskazują na prowadzenie działalności gospodarczej. Dodatkowo, sąd potwierdził, że przychód należało rozpoznać w momencie przeniesienia własności nieruchomości w formie aktu notarialnego, a nie w dacie wcześniejszych wpłat czy wystawienia faktury, zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o PIT. Sąd oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo określiły zobowiązanie podatkowe i nie naruszyły przepisów prawa materialnego ani procesowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie kryteriów odróżniających działalność gospodarczą od zwykłego zarządu majątkiem w kontekście sprzedaży nieruchomości oraz momentu powstania obowiązku podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o PIT w kontekście sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, która wcześniej nabyła je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też przychód z odpłatnego zbycia majątku osobistego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż nieruchomości stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeśli całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu, w tym skala, ciągłość, zorganizowanie i cel zarobkowy, wskazują na prowadzenie takiej działalności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skala sprzedaży 39 lokali w latach 2019-2020, nabycie nieruchomości w ramach działalności gospodarczej, oświadczenia podatnika o prowadzeniu profesjonalnej działalności oraz cel uzyskania maksymalizacji zysku, wskazują na prowadzenie zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej, a nie zwykłe rozporządzanie majątkiem osobistym.
Jaki jest moment powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości w ramach działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Momentem powstania przychodu jest dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności, przy czym w przypadku nieruchomości kluczowe jest przeniesienie własności w formie aktu notarialnego.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o PIT, przychód ze zbycia nieruchomości jako prawa majątkowego powstaje z dniem zbycia tego prawa, co w przypadku nieruchomości następuje z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność w formie aktu notarialnego, a nie wcześniej, np. z datą wystawienia faktury czy otrzymania zaliczki.
Czy wykorzystanie w postępowaniu podatkowym dowodów uzyskanych w innych postępowaniach (np. kontroli podatkowej u innego podmiotu) jest dopuszczalne i czy protokół kontroli, jeśli nie został doręczony w terminie, może stanowić dowód?
Odpowiedź sądu
Tak, dowody zgromadzone w toku odrębnych procedur mogą być wykorzystane, o ile przyczyniają się do wyjaśnienia sprawy. Zasada bezpośredniości dowodów nie obowiązuje w postępowaniu podatkowym.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zgodnie z art. 180 i 181 Ordynacji podatkowej, jako dowód można dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy i nie jest sprzeczne z prawem, w tym materiały zgromadzone w toku kontroli podatkowej lub innych postępowań. Nie ma przeszkód prawnych do ustalania stanu faktycznego przy wykorzystaniu tzw. dowodów pośrednich.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (28)
Główne
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności gospodarczej, która musi być zarobkowa, wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, prowadzona we własnym imieniu, bez względu na rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodu z działalności gospodarczej jako kwot należnych, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określenie daty powstania przychodu jako dnia wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Dz.U. 2019 poz 1387
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłączenie z przychodów pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 220 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada działania organów na podstawie i w granicach prawa.
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada podejmowania wszelkich niezbędnych czynności do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada przekonywania strony.
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność wszelkich dowodów przyczyniających się do wyjaśnienia sprawy.
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Rodzaje dowodów w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
Dz. U. z 2024 r. poz. 1267 art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.c. art. 155 § § 1
Kodeks cywilny
Przeniesienie własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości.
k.c. art. 158
Kodeks cywilny
Forma aktu notarialnego dla umowy przenoszącej własność nieruchomości.
k.c. art. 535
Kodeks cywilny
Definicja umowy sprzedaży.
k.c. art. 348
Kodeks cywilny
Wydanie rzeczy ruchomej.
Konstytucja RP art. 64 § ust. 3
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Prawo do własności i innych praw majątkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż lokali mieszkalnych przez podatnika stanowiła pozarolniczą działalność gospodarczą ze względu na zorganizowany, ciągły charakter, cel zarobkowy i skalę transakcji. • Momentem powstania przychodu ze sprzedaży nieruchomości jest data zawarcia umowy przenoszącej własność w formie aktu notarialnego.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż lokali była zwykłym zarządem majątkiem osobistym. • Przychód powinien zostać rozpoznany w dacie wystawienia faktury i zapłaty ceny w 2012 roku. • Dowody uzyskane w innych postępowaniach (protokół kontroli) były wadliwe i nie mogły stanowić podstawy rozstrzygnięcia.
Godne uwagi sformułowania
o tym, czy transakcja przeprowadzana jest w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też jest tylko odpłatnym zbyciem nieruchomości, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości. • Zastosowaniu art. 10 pkt 1 pkt 3 u.p.d.o.f. nie przeszkadza dążenie podatnika do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej transakcji. • Przesłanka ciągłości ma na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć jednorazowych (względnie podejmowanych sporadycznie). • Momentem powstania przychodu należnego z chwilą wydania rzeczy nie może być rozumiany tak, że przez wydanie rzeczy rozumieć należy także i samą tylko możliwość dysponowania prawem własności. • Nie stanowi zarazem naruszenia tej zasady brak ustalenia wszystkich okoliczności, jeśli całokształt okoliczności ujawnionych w sprawie wystarcza do podjęcia rozstrzygnięcia.
Skład orzekający
Krzysztof Przasnyski
przewodniczący sprawozdawca
Marek Kraus
sędzia
Alicja Stępień
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie kryteriów odróżniających działalność gospodarczą od zwykłego zarządu majątkiem w kontekście sprzedaży nieruchomości oraz momentu powstania obowiązku podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów ustawy o PIT w kontekście sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia między działalnością gospodarczą a zwykłym zarządem majątkiem przy sprzedaży nieruchomości, co ma istotne implikacje podatkowe dla wielu osób.
“Czy sprzedaż mieszkań to biznes czy hobby? Sąd wyjaśnia, kiedy zapłacisz wyższy podatek.”
Dane finansowe
WPS: 429 941 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.