I SA/Gd 536/05Uchylenie decyzji podatkowej leasing koszty uzyskania przychodów 5
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał sprawę ze skargi A. G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 1996 rok. Spór dotyczył zaliczenia rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów. Wcześniejszy wyrok WSA z 19 listopada 2004 r. (sygn. akt I SA/Gd 662/02) uchylił decyzję organu II instancji, podkreślając, że leasingodawca mógł w dowolnym czasie pozbawić leasingobiorcę prawa do nabycia przedmiotu umowy, co było wystarczające do zastosowania § 2 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów. Dyrektor Izby Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy ponownie utrzymał w mocy decyzje organu I instancji, argumentując, że umowa leasingowa miała cechy leasingu kapitałowego, a nie operacyjnego, i nie można jej traktować jako sprzedaży na raty. WSA uznał jednak, że Dyrektor Izby Skarbowej był związany oceną prawną i wskazaniami sądu z poprzedniego wyroku (art. 153 PPSA). Sąd podkreślił, że organ nie mógł polemizować z prawomocnym wyrokiem sądu w kwestii możliwości wypowiedzenia prawa do nabycia pojazdu przez leasingodawcę. Ponadto, WSA zakwestionował stanowisko organu odwoławczego dotyczące braku możliwości zastosowania umowy sprzedaży na raty w przypadku spółki cywilnej, wskazując, że strony mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, a przepis art. 587 kc jedynie wyklucza stosowanie przepisów rozdziału o sprzedaży na raty, ale nie samą możliwość zawarcia takiej umowy. W konsekwencji, WSA uchylił zaskarżoną decyzję, zasądził zwrot kosztów postępowania i określił, że decyzja nie może być wykonana.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWiążący charakter wyroków sądów administracyjnych dla organów (art. 153 PPSA) oraz interpretacja przepisów dotyczących leasingu i kosztów uzyskania przychodów.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 1996 roku, choć zasady dotyczące art. 153 PPSA są uniwersalne.
Zagadnienia prawne (4)
Czy organ podatkowy jest związany oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania zawartymi w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ jest związany oceną prawną i wskazaniami sądu z poprzedniego wyroku na mocy art. 153 PPSA.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że art. 153 PPSA nakłada na organ obowiązek związania się oceną prawną i wskazaniami sądu, co oznacza, że organ nie może polemizować z prawomocnym wyrokiem sądu w tej samej sprawie.
Czy możliwość wypowiedzenia przez leasingodawcę prawa do nabycia przedmiotu leasingu przez leasingobiorcę jest wystarczająca do zaliczenia przedmiotu umowy do majątku leasingodawcy zgodnie z § 2 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 1993 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, możliwość wypowiedzenia prawa nabycia rzeczy jest okolicznością wystarczającą do zastosowania § 2 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia, gdyż przepis ten nie wymaga samego wypowiedzenia.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wcześniejszym wyroku WSA, który przesądził, że leasingodawca mógł w dowolnym czasie pozbawić leasingobiorcę prawa do nabycia pojazdu, a sama możliwość wypowiedzenia jest wystarczająca do zastosowania przepisu.
Czy umowa sprzedaży na raty może być zawarta w przypadku, gdy stronami są podmioty gospodarcze, w tym spółka cywilna?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, strony mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, a przepis art. 587 kc jedynie wyklucza stosowanie przepisów rozdziału o sprzedaży na raty, ale nie samą możliwość zawarcia takiej umowy.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że spółka cywilna jest wielostronnym stosunkiem zobowiązaniowym łączącym wspólników, a przy umowie kupna-sprzedaży stroną są wspólnicy jako osoby fizyczne. Przepis art. 587 kc nie wyklucza możliwości zawarcia umowy sprzedaży na raty, a jedynie stosowania przepisów tego rozdziału.
Czy raty leasingowe, które stanowią spłatę wartości przedmiotu leasingu, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w przypadku leasingu kapitałowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, kwoty stanowiące spłatę wartości przedmiotu leasingu nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOF.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że umowa leasingowa miała cechy leasingu kapitałowego, a kwota 11.110,11 zł dotycząca spłaty wartości przedmiotu leasingowego nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wydatki przekraczające tę wartość (odsetki) zostały uznane za koszty.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
Dz.U. Nr 28, poz. 129 art. § 2 ust. 2 pkt 2
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 1993 r. w sprawie zaliczania przedmiotu umów najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych do składników majątku stron tych umów
Możliwość wypowiedzenia prawa nabycia rzeczy jest okolicznością wystarczającą do zastosowania przepisu, gdyż nie wymaga samego wypowiedzenia.
PPSA art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działania lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia.
u.p.d.o.f. art. 23 ust. 1 pkt. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów tylko tych wydatków poniesionych przez stronę w wykonaniu niniejszej umowy leasingu, które stanowiły spłatę określonej w umowie wartości przedmiotu leasingu.
Pomocnicze
k.c. art. 65 § 2
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
k.c. art. 583 § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
Sprzedaż na raty jest dokonana w zakresie działalności przedsiębiorstwa sprzedaż rzeczy ruchomej osobie fizycznej za cenę płatną w określonych ratach, jeżeli według umowy rzecz ma być kupującemu wydana przed całkowitym zapłaceniem ceny.
k.c. art. 587
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
Przepis ten wyklucza jedynie stosowanie do takiej umowy przepisów tego rozdziału, ale nie wyklucza możliwości zawarcia takiej umowy.
Dz. U. Nr 41 poz. 324 z późn. zm. art. 2 ust. 2
Ustawa z dnia 23 grudnia 1988r. o działalności gospodarczej
k.c. art. 860-875
Kodeks cywilny
Regulacje dotyczące spółki cywilnej.
Dz. U. Nr 153, poz. 1269 art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Dz. U. z 1997r. Nr 6 poz. 35 z późn. zm.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ był związany oceną prawną i wskazaniami sądu z poprzedniego wyroku (art. 153 PPSA). • Możliwość wypowiedzenia przez leasingodawcę prawa do nabycia przedmiotu leasingu jest wystarczająca do zastosowania § 2 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów. • Umowa sprzedaży na raty może być zawarta między podmiotami gospodarczymi, w tym spółką cywilną.
Odrzucone argumenty
Argumentacja Dyrektora Izby Skarbowej, że umowa leasingowa miała cechy leasingu kapitałowego i nie można jej traktować jako sprzedaży na raty, została odrzucona przez sąd ze względu na związanie wyrokiem z art. 153 PPSA. • Twierdzenia organu odwoławczego dotyczące ograniczenia możliwości wypowiedzenia prawa do nabycia przedmiotu leasingu przez leasingodawcę zostały uznane za polemikę z prawomocnym wyrokiem sądu.
Godne uwagi sformułowania
leasingodawca mógł w dowolnym czasie pozbawić (wypowiedzieć) leasingobiorcę prawa do nabycia pojazdu • możliwość wypowiedzenia prawa nabycia rzeczy jest okolicznością wystarczającą do zastosowania § 2 ust. 2 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z 6.04.1993 r. [...] gdyż przepis ten nie wymaga samego wypowiedzenia. • ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działania lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia.
Skład orzekający
Ewa Wojtynowska
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
sprawozdawca
Bogusław Woźniak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wiążący charakter wyroków sądów administracyjnych dla organów (art. 153 PPSA) oraz interpretacja przepisów dotyczących leasingu i kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 1996 roku, choć zasady dotyczące art. 153 PPSA są uniwersalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje kluczowe znaczenie związania organów administracji orzecznictwem sądów (art. 153 PPSA) oraz analizuje złożone zagadnienia interpretacji umów leasingowych w kontekście podatkowym.
“Organ podatkowy zignorował wyrok sądu? WSA przypomina o art. 153 PPSA i uchyla decyzję.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.