I SA/Gd 363/26Zwrot podatku zagranicznego doliczenie do dochodu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący, polski rezydent podatkowy pracujący jako marynarz dla brytyjskiego pracodawcy, osiągał dochody podlegające opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii. Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Wielką Brytanią, stosowano metodę proporcjonalnego odliczenia. Skarżący odprowadzał zaliczki na podatek w Wielkiej Brytanii, które następnie odliczał w Polsce. Ze względu na brytyjskie przepisy podatkowe, część tych zaliczek okazała się nienależna, co skutkowało powstaniem nadpłaty i zwrotem podatku po zakończeniu roku podatkowego. Skarżący uważał, że zwrot ten nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Dyrektor KIS wydał interpretację, w której stwierdził, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe, powołując się na art. 45 ust. 3a ustawy o PIT, który nakazuje doliczenie do dochodu w roku otrzymania zwrotu kwot wcześniej odliczonych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko Dyrektora KIS. Sąd uznał, że przepis art. 45 ust. 3a ustawy o PIT jest jasny i jednoznaczny, a zwrot podatku zapłaconego za granicą, który został wcześniej odliczony w Polsce, musi zostać doliczony do dochodu w roku jego otrzymania, jeśli zwrot nastąpił w kolejnym roku podatkowym. Sąd odrzucił argumenty skarżącego dotyczące naruszenia przepisów Konstytucji RP oraz Ordynacji podatkowej, uznając, że interpretacja organu była zgodna z prawem i nie prowadziła do nierównego traktowania podatników.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie obowiązku doliczenia do dochodu zwrotu podatku zapłaconego za granicą, który był wcześniej odliczony w Polsce, w przypadku gdy zwrot nastąpił w kolejnym roku podatkowym.
Dotyczy sytuacji, gdy zwrot podatku zagranicznego nastąpił w roku innym niż rok jego zapłacenia i odliczenia w Polsce.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zwrot podatku zapłaconego za granicą, który został wcześniej odliczony w Polsce na zasadach metody proporcjonalnego odliczenia, podlega doliczeniu do dochodu w Polsce w roku otrzymania zwrotu, jeśli zwrot nastąpił w kolejnym roku podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zwrot podatku zapłaconego za granicą, który został wcześniej odliczony w Polsce na zasadach metody proporcjonalnego odliczenia, podlega doliczeniu do dochodu w Polsce w roku otrzymania zwrotu, zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 45 ust. 3a ustawy o PIT jednoznacznie nakazuje doliczenie do dochodu w zeznaniu podatkowym za rok, w którym podatnik otrzymał zwrot kwot wcześniej odliczonych. Dotyczy to sytuacji, gdy zwrot podatku zapłaconego za granicą nastąpił w kolejnym roku podatkowym po jego odliczeniu w Polsce.
Czy zwrot podatku zapłaconego za granicą, który był nienależnie pobrany i stanowi nadpłatę w rozumieniu przepisów brytyjskich, może być traktowany jako nadpłata w rozumieniu polskich przepisów Ordynacji podatkowej i nie podlegać opodatkowaniu w Polsce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwrot podatku zapłaconego za granicą nie stanowi nadpłaty w rozumieniu polskich przepisów Ordynacji podatkowej. Skutek podatkowy zwrotu zagranicznego podatku, który uprzednio został w Polsce odliczony, wynika z obowiązku doliczenia do podatku kwot uprzednio odliczonych.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że pojęcie nadpłaty w Ordynacji podatkowej dotyczy nadpłat wynikających z polskiego prawa podatkowego. Zwrot podatku zagranicznego, który został wcześniej odliczony w Polsce, nie jest traktowany jako przychód ani dochód, ale jego zwrot skutkuje obowiązkiem doliczenia kwot uprzednio odliczonych zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o PIT.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga abolicyjna przeznaczona dla podatników uzyskujących dochody za granicą, dla których właściwą metodą unikania podwójnego opodatkowania jest metoda proporcjonalnego odliczenia. Warunkiem zastosowania jest wcześniejsze odliczenie podatku zapłaconego za granicą.
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 3a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakazuje doliczenie do dochodu w zeznaniu podatkowym za rok, w którym podatnik otrzymał zwrot kwot wcześniej odliczonych od podatku lub podstawy obliczenia podatku.
Dz.U. 2025 poz. 163 art. 27g
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje metodę proporcjonalnego odliczenia podatku zapłaconego za granicą.
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje metodę proporcjonalnego odliczenia dla podatników uzyskujących wyłącznie dochody z zagranicy.
O.p. art. 72 § § 1
Ordynacja podatkowa
Definicja nadpłaty podatku.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada nakładania podatków w drodze ustawy.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równości wobec prawa.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Dz. U. z 2025 r. poz. 111 art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwrot podatku zapłaconego za granicą, który został wcześniej odliczony w Polsce, podlega doliczeniu do dochodu w roku otrzymania zwrotu na podstawie art. 45 ust. 3a ustawy o PIT. • Zwrot podatku zagranicznego nie stanowi nadpłaty w rozumieniu polskiej Ordynacji podatkowej. • Rozróżnienie sytuacji zwrotu podatku w tym samym roku podatkowym i w kolejnych latach jest uzasadnione prawnie i nie narusza zasady równości.
Odrzucone argumenty
Zwrot nienależnie zapłaconego podatku za granicą stanowi nadpłatę i nie podlega opodatkowaniu w Polsce. • Obowiązek doliczenia zwrotu podatku narusza art. 217 Konstytucji RP (brak podstawy ustawowej). • Obowiązek doliczenia zwrotu podatku narusza art. 32 Konstytucji RP (nierówne traktowanie podatników). • Niewłaściwa wykładnia art. 27 ust. 9 i 9a, art. 27g, art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. oraz art. 72 § 1 O.p.
Godne uwagi sformułowania
zwrot podatku zapłaconego za granicą, który został wcześniej odliczony w Polsce, podlega doliczeniu do dochodu w roku otrzymania zwrotu • zwrot podatku zagranicznego nie stanowi nadpłaty w rozumieniu polskich przepisów Ordynacji podatkowej • art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. jest jednoznaczny i nie nasuwa wątpliwości interpretacyjnych
Skład orzekający
Marek Kraus
przewodniczący-sprawozdawca
Sławomir Kozik
członek
Alicja Stępień
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie obowiązku doliczenia do dochodu zwrotu podatku zapłaconego za granicą, który był wcześniej odliczony w Polsce, w przypadku gdy zwrot nastąpił w kolejnym roku podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy zwrot podatku zagranicznego nastąpił w roku innym niż rok jego zapłacenia i odliczenia w Polsce.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z dochodami z zagranicy i zwrotami podatku, co jest istotne dla podatników pracujących za granicą. Choć nie zawiera nietypowych faktów, stanowi przykład praktycznego zastosowania przepisów o unikaniu podwójnego opodatkowania i ulgi abolicyjnej.
“Zwrot podatku z zagranicy? Uważaj, bo możesz musieć go doliczyć do dochodu w Polsce!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.