I SA/Gd 324/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi L. P. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Skarżąca nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu w 1990 r., wybudowała na nim garaż, który amortyzowała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (usługi wulkanizacyjne). Działalność zakończyła w 2015 r. W 2021 r. sprzedała nieruchomość (grunt z garażem). Wnioskodawczyni stała na stanowisku, że sprzedaż ta jest wyłączona z opodatkowania PIT, ponieważ nieruchomość nie była ujęta w ewidencji środków trwałych, a od jej nabycia minęło ponad 5 lat. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że przychód ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej, nawet jeśli nie została ona formalnie wprowadzona do ewidencji środków trwałych, stanowi przychód z tej działalności. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że kluczowe jest faktyczne wykorzystywanie nieruchomości w działalności gospodarczej, a nie tylko jej formalne ujęcie w ewidencji środków trwałych czy amortyzacja. Skoro grunt z garażem był wykorzystywany w działalności gospodarczej, jego sprzedaż po likwidacji działalności, przed upływem 6 lat, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasady, że faktyczne wykorzystanie nieruchomości w działalności gospodarczej decyduje o kwalifikacji przychodu z jej sprzedaży jako przychodu z tej działalności, niezależnie od formalnego ujęcia w ewidencji środków trwałych.
Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży nieruchomości po likwidacji działalności gospodarczej, ale przed upływem 6 lat od jej zakończenia.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości, która była wykorzystywana w działalności gospodarczej, ale nie została formalnie ujęta w ewidencji środków trwałych, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przychód ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeśli nie została ona formalnie wprowadzona do ewidencji środków trwałych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest faktyczne wykorzystywanie składnika majątku w działalności gospodarczej, a nie tylko jego formalne ujęcie w ewidencji środków trwałych. Przepisy ustawy o PIT nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji ani od dokonywania jego amortyzacji. Skoro nieruchomość była faktycznie wykorzystywana w działalności gospodarczej, jej sprzedaż po likwidacji działalności, przed upływem 6 lat, stanowi przychód z tej działalności.
Czy dla opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej ma znaczenie, czy nieruchomość była ujęta w ewidencji środków trwałych i czy była od niej dokonywana amortyzacja?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dla opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej nie ma znaczenia, czy nieruchomość była ujęta w ewidencji środków trwałych ani czy była od niej dokonywana amortyzacja.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że przepisy ustawy o PIT nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania jego amortyzacji. Istotne jest faktyczne wykorzystywanie składnika majątku na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa pozarolniczą działalność gospodarczą jako odrębne źródło przychodów.
u.p.d.o.f. art. 14 § 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, podlegających ujęciu w ewidencji, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna do oddalenia skargi.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a-c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody ze sprzedaży nieruchomości, praw majątkowych, rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem określonych terminów.
u.p.d.o.f. art. 10 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zastosowanie przepisów ust. 1 pkt 8 do odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychód z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 14 § 2 pkt 17 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zalicza do przychodów z działalności gospodarczej przychody ze zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności.
u.p.d.o.f. art. 14 § 3 pkt 12 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłącza z przychodów z działalności gospodarczej przychody ze zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji, jeżeli od tego dnia upłynęło sześć lat i zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 22a § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje środki trwałe podlegające amortyzacji (budynki, budowle, lokale).
u.p.d.o.f. art. 22c § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłącza grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów z amortyzacji.
p.u.s.a. art. 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Określa zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § 1 i 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres kontroli sądów administracyjnych nad interpretacjami przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 14b § 1, 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Reguluje zasady wydawania interpretacji indywidualnych.
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Określa zawartość interpretacji indywidualnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychód ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej stanowi przychód z tej działalności, nawet jeśli nie była ona formalnie ujęta w ewidencji środków trwałych. • Faktyczne wykorzystywanie składnika majątku w działalności gospodarczej jest decydujące dla jego kwalifikacji jako środka trwałego w rozumieniu przepisów podatkowych.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu PIT, ponieważ nie była ona ujęta w ewidencji środków trwałych i minęło ponad 5 lat od jej nabycia. • Decyzja o powiązaniu nieruchomości z działalnością gospodarczą należy do autonomicznej woli podatnika.
Godne uwagi sformułowania
przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania jego amortyzacji • znaczenie ma sam fakt wykorzystywania tego składnika w działalności gospodarczej • dla oceny skutków podatkowych znaczenie ma to, czy na konkretnie wskazanej nieruchomości była, czy też nie była faktycznie prowadzona działalność gospodarcza
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący sprawozdawca
Elżbieta Rischka
sędzia
Irena Wesołowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że faktyczne wykorzystanie nieruchomości w działalności gospodarczej decyduje o kwalifikacji przychodu z jej sprzedaży jako przychodu z tej działalności, niezależnie od formalnego ujęcia w ewidencji środków trwałych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży nieruchomości po likwidacji działalności gospodarczej, ale przed upływem 6 lat od jej zakończenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania sprzedaży nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą, a interpretacja sądu wyjaśnia kluczowe kryteria oceny, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Sprzedajesz nieruchomość po likwidacji firmy? Uważaj na podatek PIT – sąd wyjaśnia, kiedy sprzedaż jest opodatkowana.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.